H公司是一家股份制有限责任公司，2005年发生如下经济业务：
(1)3月1日销售商品给B公司，价款为200万元，增值税税率为17%，消费税税率为 10%，双方约定价款于3月31日交付，但由于B公司经营失败，无法如约付款，于是双方约定执行以下债务重组：
①豁免10万元债务。
②以一项专利权抵债，该专利账面余额为20万元，已提减值准备为2万元，公允价值为30万元，营业税税率为5%。
③以一台设备抵债，该设备账面原价为200万元，已提折旧40万元，已提减值准备为15万元，公允价值为150万元。
④剩余债务双方约定于一年后归还。
(2) 2月15日，H公司将该设备投入一条新生产线，苦于流动资金短缺，于是与B公司签订了售后回租协议，售得190万元，H公司自获取设备至出售日已提折旧10万元，资产总额达到500万元。双方约定，自2005年12月31日H公司租赁该设备8年，每年末支付租金30万元，预计租期届满时资产余值为40万元，由H公司的母公司担保25万元，由担保公司担保10万元，合同约定的年利率为7%，H公司采用实际利率法分摊租金费用。采用直线法计提折旧，相关折现系数如下表：
| PA（8，7%）=5.97 | PV(8，7%）=0.58 |
| PA(8，8%）=5.75 | PV(8，8%）=0.54 |
(1) 务重组时的会计分录。
(2) 售设备时的账务处理。
(3) 租设备时的会计处理。
(4) 2006年租赁的相关会计处理。
参考答案：(1)债务重组时：
借：无形资产 30
固定资产 150
应收账款 44
营业外支出——债务重组损失 10
贷：应收账款 234
(2)2005年12月15日H公司出售该设备时：
借：固定资产清 140
累计折旧 10
贷：固定资产 150
借：银行存款 190
贷：固定资产清理 140
递延收益 50
(3)2005年12月31日H公司回租该设备的会计处理：
①最低租赁付款额的折现值=30×5.971299+25×0.582009＝179.13897+14.550225= 193.689195>190(万元)；
所以该租赁是融资租赁。
②租赁开始时：
由于租赁资产占到H公司整体资产500万元的38%(190÷500×100%)>30%，所以应以最低租赁付款额的折现值与原租赁资产的账面价值中的较低者作为入账价值。具体分录如下；
借：固定资产——租入资产 190
未确认融资费用 75
贷：长期应付款 265
(4)2006年租赁的会计处理：
①当年分摊未确认融资费用时：
首先计算内含利率，设该利率为i，则该利率应满足如下等式：
190=30×P／A(8，i)+25×P／v(8，i)
如果i为8%，则带人前述的折现系数，最终结果＝30×5.746639+25×0.540269=172.4+ 13.51=185.91(万元)
根据内插法做如下推导：
i-7%÷(8%-7%)＝(190-193.69)+(185.91-193.69)
i≈7.47%
则第—年的未确认融资费用的分摊额=190×7.47%＝14.19(万元)
借；财务费用 14.19
贷：未确认融资费用 14.19
②支付租金时：
借：长期应付款 30
贷；银行存款 30
③计提当年折旧时：
应提折旧额＝190-25=165(万元)；
折旧期定为8年；
当年折旧额＝165÷8=20.625(万元)
会计分录如下：
借：制造费用 20.63
贷：累计折旧 20.63
④分摊当年的递延收益：
由于回租形成的是融资租赁，而且折旧期为8年．所以每年的递延收益的分摊额＝50+8＝6.25(万元)应冲减各期折旧费用，具体分录如下：
借：递延收益 6.25
贷：制造费用 6.25