问题
问答题
A、B注册会计师负责对审计客户甲公司2×10年度财务报表进行审计，涉及到应付账款项目审计工作时，存在如下事项。
(1) 考虑到函证应付账款获取的是外部证据，可靠性强于从甲公司获取的内部证据，A、B注册会计师为了查出未入账的应付账款，主要实施函证程序。
(2) A、B注册会计师在讨论低估应付账款对财务报表可能产生的影响时，A注册会计师认为低估应付账款能粉饰甲公司财务报表，只能虚增利润；B认为低估应付账款，可能虚增利润，也可能虚减利润。
(3) A、B注册会计师经风险评估后，认为甲公司应付账款存在以下三种错报风险：
| 1 | 资产负债表日前会计账簿记录偿还了应付账款，实际上未真实偿还 |
| 2 | 存在大额料到单未到的情况，应付账款未计入到正确的会计期间 |
| 3 | 应付账款本来应当在资产负债表日前确认，但甲公司在资产负债表日后付款时，直接通过“借记存货等项目、贷记银行存款”的方式少确认应付账款 |
| A程序 | 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否正确 |
| B程序 | 从甲公司非财务部门如采购部门获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单与被审计单位财务记录之间的差异进行调节 |
| 为执行上述工作，注册会计师所选用的最佳审计程序是什么并简要说明执行要点。 |
答案
参考答案：
解析：穿行测试通常是达到上述目的的最有效方式。 穿行测试是指追踪某笔交易从发生到最终被反映在财务报表中的整个处理过程。 ①在执行穿行测试时，注册会计师使用的文件和信息技术应当与企业员工使用的相同。 ②注册会计师在执行穿行测试时，通常需要综合运用询问、观察、检查相关文件及重新执行控制等程序。 ③在执行穿行测试时，针对重要处理程序发生的环节，注册会计师可以询问企业员工对企业规定程序及控制的了解程度。这些试探性提问连同穿行测试中的其他程序，可以帮助注册会计师充分了解业务流程，识别必要控制设计无效或出现缺失的重要环节。