2006年12月母公司向子公司销售商品50 000元，销售成本率为70%。子公司购入的商品在年末全部未销。子公司在年末检查中，发现该存货已经全部陈旧过时，其可变现净值降至32 000元，子公司按规定计提了存货跌价准备，在编制2006年报表中已作了抵销。2007年子公司又从母公司中购入同种商品20 000元，母公司的销售成本率为70%。子公司上年购入的存货在本年售出80%，本年购入的存货全部未售出。在2007年年末检查
中，预计存货的可变现净值为29 000元。则2007年在编制合并会计报表时，抵销的资产减值损失是( )元。
A．14 000(借方)
B．14 000(贷方)
C．2 000(借方)
D．2 000(贷方)
参考答案：C
解析： 2006年母公司销售给子公司的销售成本是35 000元(50000×70%)，其可变现净值是32 000元，从集团公司看，应计提3 000元的存货跌价准备，但子公司购入成本是 50 000元，故计提了18 000元的存货跌价准备，因而应抵销15 000元存货跌价准备。2006年末编制合并报表时的抵销分录是：
(1)借：营业收 50 000
贷：营业成本 50 000
(2)借：营业成本 15 000
贷：存货 (50 000×30%)15 000
(3)借：有货——存货跌价准备 15 000
贷：资产减值损失 15 000
2007年子公司将上年购人的商品对外销售80%。故年未有上年购人的存货10 000元 (50 000×20%)，加上本年购人的20 000元，共30 000元，按毛利率的30%计算，未实现内部销售利润为9 000元，年末存货可变现净值为29 000元，存货跌价准备余额应是1 000元，但计提前存货跌价准备的余额为18 000-18 000×80%＝3 600元，故应冲回跌价准备 2600元。从集团公司的角度看，集团公司的成本为21 000元(50 000×70%×20%+20 000×470%)，可变现净值为29 000元，不应计提存货跌价准备，而存货跌价准备已有余额3 000×(1-80%)＝600(元)，故站在集团角度应冲跌价准备600元，合并抵销分录中应抵销多冲减的2 000元。在2007年编制合并报表时，抵销分录是：
(1)借：存货——存货跌价准备 15 000
贷：未分配利润——年初 15 000
(2)借：未分配利润——年初 15 000
贷：营业成本 15 000
(3)借：营业收入 20 000
贷：营业成本 20 000
(4)借：营业成本 9 000
贷：存货 9 000
(5)借：营业成本 12 000
货：存货——存货跌价准备 12 000
(6)借：资产减值损失 2 000
贷：存货——存货跌价准备 2 000