北山公司为工业企业，属于增值税-般纳税人，增值税税率17%，所得税税率为33%。对净利润按l0%提取法定盈余公积，未提取其他盈余公积。该公司从2006年起执行新的企业会计制度。为此，公司董事会在2005年12月10日召开临时董事会会议，做出了如下决议：
(1)对甲材料原采用后进先出法核算，由于新制度已取消后进先出法，董事会决定改为先进先出法。由于采用追溯调整成本太高，而且年代久远的部分资料缺失，对此变更采用未来适用法进行处理。
北山公司2006年年初甲材料无余额，1～11月份末发生有关甲材料的业务。12月份发生有关甲材料的经济业务如下：
①12月2日，向乙公司购入甲材料1000吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为 20000万元，增值税税额为3400万元，款项已通过银行转账支付，甲材料验收入库过程中发生检验费用500万元，梭验完毕后甲材料验收入库。
②12月5日，生产领用甲材料300吨。
③12月8日，向丙公司购人甲材料1900吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为 54150万元，增值税税额为9205.5万元，款项已通过银行转账支付。材料已验收入库。
④12月10日，生产领用甲材料600吨。
⑤12月12日，发出甲材料1000吨委托外单位加工(月末尚未加工完成)。
⑥12月15日，向丁公司购人甲材料1000吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为30000万元，增值税税额为5100万元，款项已通过银行转账支付，材料已验收入库。
⑦12月17日，生产领用甲材料1500吨。
假定北山公司领用甲材料生产的产品在2006年度全部完工，且全部对外售出；不考虑其他因素。
(2)鉴于新制度规定，所得税只能采取债务法核算，董事会决定将所得税的核算从应付税款法改为债务法，并对此项变更采用追溯调整法进行处理。
在追溯调整中，对可抵减时间性差异在未来三年内有足够应税额可抵扣时确认了递延税款，并计入了该科目的借方；将发生的应纳税时间性差异对所得税影响记人丁“递延税款”贷方。
(3)将-台管理用大型仪器的使用年限由10年调整为6年，并对此项变更采用追溯调整法进行处理。
北山公司在2003年12月购人的该仪器，是从德国引进的-台高科技产品，购入时支付价款和境外运保费为200万美元(当时市场汇率为S1：￥8.2)，支付关税160万元人民币，支付境内运输费、保险费5万元人民币。仪器在当月投入使用，预计使用年限10年，预计净残值45万元，采用年数总和法计提折旧，鉴于技术进步越来越快，董事会决定将使用年限缩短。对该仪器除缩短使用年限外，其余方面均未变动。
按照税法规定，该仪器按直线法、10年计提折旧时提取的折旧可以在所得税前抵扣。
(4)对购入的准备长期持有的债券的溢、折价摊销方法由直线法改为实际利率法。
鉴于长期债权投资溢、折价摊销方法在新制度中只能采取实际利率法，董事会决定将摊销方法由直线法改为实际利率法。
2006年前北山公司未购人长期债券。2006～2007年有关债券投资情况如下：
①2006年12月31日，以21909.2万元的价格购入乙公司于2006年1月1日发行的5年期次还本、分期付息债券，债券面值总额为20000万元，付息日为每年1月1日，票面年利率为 6%，实际年利率为5%。未发生其他相关税费。
②2007年1月1日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。
③2007年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价。
假定各年实际利率均为5%，不考虑其他因素。
[要求]
(1)判断2005年12月l0山公司董事会会议对甲材料核算方法的变更所做决定是否正确，并说明理由。并要求：
①计算购入各批甲材料的实际单位成本。
②按后进先出法计算发出各批甲材料的成本和年末结存甲材料的成本。
③按先进先出法计算发出各批甲材料的成本和年末结存甲材料的成本。
④计算采用先进先出法计价与采用后进先出法计价相比对北山公司2006年度净利润的影响数(注明“增加”或“减少”)。
(2)判断2005年12月lo日北山公司董事会会议对所得税核算方法的变更所做决定是否正确，并说明理由；并说明该公司对时间性差异的处理是否正确。
(3)判断2005年12月10日北山公司董事会会议对固定资产使用年限的变更所做决定是否确，并说明理由；如果正确，请按董事会的决议对2006年的相关业务进行会计处理。
(4)判断2005年12月10日北山公司董事会会议对长期债券投资摊销方法的变更所做决定是否正确，并说明理由；如正确，要求：
①计算该债券年票面利息。
②计算各年的投资收益和溢价摊销额。
③编制2006、2007年上述业务的会计分录。
参考答案：(1)判断2005年12月10日北山公司董事会会议对甲材料核算方法的变更所做决定是否正确，并说明理由。
北山公司董事会会议对甲材料核算方法的变更由后进先出法改为先进先出法采用未来适用法是正确的。因为，甲材料有关资料缺失，而且追溯调整成本很高，无法确定累计影响数，应采用未来适用法。
①计算购入各批原材料的实际单位成本。
12月2日购入甲材料实际单位成本＝(20000+500)÷1000＝20.50(万元)
12月8日购入甲材料实际单位成本＝54150÷1900＝28.50(万元)
12月15日购入甲材料实际单位成本＝30000+1000＝30(万元)
②按后进先出法计算发出各批甲材料的成本和年末结存甲材料的成本。
12月5日生产领用甲材料的成本＝300×20.50=6150(万元)
12月10日生产领用甲材料的成本=600×28.50＝17100(万元)
12月12日发出委托加工甲材料的成本＝1000×28.50＝28500(万元)
12月17日生产领用甲材料的成本=1000×30+300×28.50+200×20.50＝42650(万元)
12月31日结存甲材料的成本＝500×20.50=10250(万元)
③按先进先出法计算发出各批甲材料的成本和年末结存甲材料的成本。
12月5日生产领用甲材料的成本＝300×20.50＝6150(万元)
12月10日生产领用甲材料的成本＝600×20.50＝12300(万元)
12月12日发出委托加工甲材料的成本＝100×20.50+1.900×28.50＝27700(万元)
12月17日生产领用甲材料的成本＝1000×28.50+500×30＝43500(万元)
12月31日结存甲材料的成本＝500×30＝15000(万元)
④计算采用先进先出法计价与采用后进先出法计价相比对北山公司2006年度净利润的影响数(注明“增加”或“减少”)。
对2006年度净利润的影响＝(先进先出法下的成本-后进先出法下的成本) ×(1-所得税税率)＝[(6150+12300+43500)-(6150+17100+42650)]×(1-33%)＝-2646.5(万元)(便利润增加)
(2)判断2005年12月10日北山公司董事会会议对所得税核算方法的变更所做决定是否正确，并说明理由；并说明该公司对时间性差异的处理是否正确。
董事会决议改变所得税会计处理方法正确，因为法律法规要求改变所得税的核算方法。在追溯调整中，北山公司对时间性差异的处理是正确的。
(3)判断2005年12月10日北山公司董事会会议对固定资产使用年限的变更所做决定是否正确，并说明理由；如果正确，请按董事会的决议对2006年的相关业务进行会计处理。
董事会改变固定资产使用年限并采取追溯调整法是正确的。理由：由于技术进步，可以减少固定资产的使用年限；首次执行新制度而对固定资产预计使用年限等所做的变更，应作为会计政策变更，采用追溯调整法进行处理。
①对折旧政策变更进行追溯调整。
a．按原政策计提折旧：
固定资产原价=200×8.2+160+5=1805(77元)
2004年折旧额=(1805-45)×(10÷55)=1760×(10÷55)=320(万元)
2005年折旧额＝(1805-45)×(9÷55)=288(万元)
小计 608万元
按现政策计提折旧：
2004年折旧额＝(1805-45)×(6÷21)=1760×(6÷21)=502.88(万元)
2005年折旧额=(1805-45)×(5+21)=419.05(万元)
小计 921.93万元
应补提折旧＝921.93-608＝313.93(万元)
借：利润分配--未分配利润 210.33
递延税款 (313.93×33%)103.60
贷：累计折旧 313.93
b．由于税收按直线法、l0年计提折旧，原政策按年数总和法计提折旧，对产生的可抵减时间性差异进行处理：
直线法每年折旧额＝(1805-45)+10=176(万元)
2004、2005年发生的时间性差异＝608-176×2＝608-352＝256(万元)
借：递延税款 (256×33%)84.48
贷：利润分配--未分配利润 84.48
c．调整盈余公积：
惜：盈余公积 (210.33-84.48)125.85
贷：利润分配--未分配利润 125.85
②计提2006年折旧：
2006年折旧额=(1805-45)×(5÷21)=1760×(3÷21)＝251.43(万元)
借：管理费用 251.43
贷：累计折旧 251.43
(4)判断2005年12月10日北山公司董事会会议对长期债券投资摊销方法的变更所做决定是否正确，并说明理由。
鉴于新制度要求对债券的溢价、折价摊销采用实际利率法，董事会决定将摊销方法由直线法改为实际利率法是正确的。理由是，企业应按法律法规要求变更会计政策。
①计算该债券年票面利息：
债券年票面利息＝20000×6%＝1200(万元)
②各年的投资收益和溢价摊销额：
2007年投资收益=(20000+709.2)×5%=1035.46(万元)
2007年溢价摊销额=1200-1035.46=164.54(万元)
2008年投资收益＝(20000+709.2-164.54)×5%＝1027.23(万元)
2008年溢价摊销额＝1200-1027.23＝172.77(万元)
2009年投资收益＝(20000-709.2-164.54-172.77)×5%＝1018.59(万元)
2009年溢价摊销额=1200-1018.59＝181.41(万元)
2010年投资收益＝(20000+709.2-164.54-172.77-181.41)×5%＝1009.52(万元)
2010年溢价摊销额＝1200-1009.52＝190.48(7元)
③编制会计分录：
2006年12月31日购入债券：
借；长期债权投资--债券面值 20000
--债券溢价 709.20
--应计利息 1200
贷：银行存款 21909.20
2007年1月1日收到乙公司发放的债券利息：
借：银行存款 1200
贷：长期债权投资--应计利息 1200
2007年12月31日计提债券利息并摊销债券溢价：
借：应收利息 1200
贷：长期债权投资--债券溢价 164.54
投资收益 1035.46