问题 问答题

长江股份有限公司(以下简称长江公司)为上市公司。相关资料如下:
(1)2010年1月1日,长江公司发行股票1000万股,自西湖公司取得甲公司80%的股份。西湖公司和长江公司均属于大海公司控制的子公司。该股票每股公允价值为15元,每股面值为1元,长江公司另支付给证券承销机构发行费用120万元。
甲公司2010年1月1日股东权益总额为20000万元,其中股本为10000万元、资本公积为5000万元、盈余公积为500万元、未分配利润为4500万元。
甲公司2010年1月1日可辨认净资产的公允价值为22000万元。
(2)2010年甲公司从长江公司购进A商品200件,购买价格为每件2万元,价款已支付。长江公司A商品每件成本为1.6万元。
2010年甲公司将上述A产品对外销售150件,每件销售价格为2.1万元,年末结存A商品50件。2010年12月31日甲公司结存的A商品的可变现净值为70万元。
(3)2010年7月1日,长江公司出售一项专利给甲公司。该专利在长江公司的账面价值为380万元,销售给甲公司的售价为500万元。甲公司取得该专利后,预计尚可使用年限为10年,按照直线法摊销,预计净残值为零。假定税法规定的摊销年限,摊销方法及净残值与会计规定相同。
至2010年12月31日,甲公司尚未支付专利款500万元。长江公司对该项应收账款计提坏账准备60万元。2011年,甲公司支付购入专利款500万元。
2011年甲公司将剩余50件A商品全部对外出售,每件销售价格为1.5万元。
(4)其他相关资料:
①上述公司对所得税均采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率均为25%。
②假定内部交易形成的专利未发生减值。
③假定内部交易抵销应考虑所得税的影响。
④不考虑现金流量表项目的抵销。
要求:
(1)判断企业合并类型,并说明理由。
(2)编制长江公司购入甲公司80%股权的会计分录。
(3)编制长江公司2010年度合并财务报表时与内部商品销售、内部无形资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。
(4)编制长江公司2011年度合并财务报表时与内部商品销售、内部无形资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。
(答案中的金额单位用万元表示)

答案

参考答案:(1)该企业合并为同一控制下的企业合并。
理由:合并前后长江公司和西湖公司均受大海公司控制。
(2)会计处理为:
借:长期股权投资 (20000×80%)16000
贷:股本 1000
资本公积—股本溢价 15000
借:资本公积—股本溢价 120
贷:银行存款 120
(3)①抵销内部商品销售
借:营业收入 (200×2)400
贷:营业成习400
借:营业成本 [150×(2-1.6)]20
贷:存货 20
2010年12月31日存货中未实现内部销售利润为20万元,合并财务报表中应确认递延所得税资产=20×25%=5(万元)。
借:递延所得税资产 5
贷:所得税费用 5
2010年12月31 存货跌价准备的抵销:2010年12月31日甲公司结存的A商品计提的存货跌价准备=50×2-70=30(万元),大于存货中未实现内部销售利润20万元,作为企业集团整体,抵销的存货跌价准备应以存货中未实现内部销售利润为限,应将其计提的存货跌价准备20万元及因计提存货跌价准备确认的递延所得税资产5万元抵销。
借:存货—存货跌价准备 20
贷:资产减值损失 20
借:所得税费用 5
贷:递延所得税资产 5
②抵销内部无形资产交易
借:营业外收入 120
贷:无形资产—原价 120
借:无形资产—累计摊销 (120+10×6/12)6
贷:管理费用 6
2010年12月31日无形资产中未实现内部销售利润=120-6=114(万元),合并财务报表中应确认递延所得税资产=114×25%=28.5(万元)。
借:递延所得税资产 28.5
贷:所得税费用 28.5
③抵销内部债权债务
借:应付账款 500
贷:应收账款 500
借:应收账款—坏账准备 60
贷:资产减值损失 60
借:所得税费用 15
贷:递延所得税资产 15
(4)①抵销内部商品销售
借:未分配利润—年初 20
贷:营业成本 20
借:递延所得税资产 5
贷:未分配利润—年初 5
借:所得税费用 5
贷:递延所得税资产 5
2011年12月31日存货跌价准备的抵销:
借:存货—存货跌价准备 20
贷:未分配利润—年初 20
借:未分配利润—年初 5
贷:递延所得税资产 5
借:营业成本 20
贷:存货—存货跌价准备 20
借:递延所得税资产 5
贷:所得税费用 5
②抵销内部无形资产交易
借:未分配利润—年初 120
贷:无形资产—原价 120
借:无形资产—累计摊销 6
贷:未分配利润—年初 6
借:无形资产—累计摊销 (120÷10)12
贷:管理费用 12
借:递延所得税资产 28.5
贷:未分配利润—年初 28.5
2011年12月31日无形资产中未实现内部销售利润=120-6-12=102(万元),合并财务报表中应确认递延所得税资产=102×25%=25.5(万元),2011年应减少递延所得税资产=28.5-25.5=3(万元)。
借:所得税费用 3
贷:递延所得税资产 3
③抵销内部债权债务
借:应收账款—坏账准备 60
贷:未分配利润—年初 60
借:资产减值损失 60
贷:应收账款—坏账准备 60
借:未分配利润—年初 15
贷:递延所得税资产 15
借:递延所得税资产 15
贷:所得税费用 15

单项选择题
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