问题 问答题

某制药公司为增值税一般纳税人,2005度有关资料如下:

(1)2005年度实现产品销售收入6500万元,销售净额6000万元,接受现金捐赠200万元,转让自建不动产收入500万元,账面原值300万元,已提取折旧120万元,发生清理费用20万元;

(2)因产品实现销售结转的成本为4000万元、财务费用128万元;

(3)发生产品销售费用1280万元(其中广告费用1100万元、业务宣传费用40万元)

(4)管理费用490万元(其中业务招待费30万元、不含坏账准备金);

(5)缴纳增值税60万元、营业税25万元、城市维护建设税和教育费附加8.5万元;

(6)直接向灾区受灾单位捐款5万元,通过国家规定的非营利的社会团体向贫困地区捐款25万元、青少年活动场所捐款8万元;

(7)年末“应收账款”账户的借方余额130万元(含关联企业20万元),该公司已对130万元提取坏账准备,比例为5‰,年初“应收账款”余额为0;

(8)公司年平均职工人数295人(含医务室、托儿所人员5人),当地政府确定的人均月计税工资标准为800元,全年直接计入各项成本、费用中的实发工资总额300万元,由福利费支付的医务室、托儿所人员工资6万元,计入成本费用的工资按规定的比例计提了职工工会经费、职工福利费、职工教育经费;

(9)12月20日从经济特区联营企业分回税后利润74万元,联营企业适用所得税税率15%(当年享受了定期减半征收的税收优惠);12月下旬分别从A、B两国分支机构取得税后收益52万元、35万元,A、B两国企业所得税税率分别为35%、30%。

要求:按下列顺序回答问题,每步均为共计金额:

(1)计算企业所得税前允许扣除的广告费、业务宣传费;

(2)计算企业所得税前允许扣除的业务招待费;

(3)计算企业所得税前可以扣除的捐赠支出;

(4)计算企业所得税前可以扣除的坏账准备金;

(5)计算-1=资费用应调整的应纳税所得额;

(6)计算成本费用中职工工会经费、职工福利费和职T教育经费应调整的应纳税所得额;

(7)计算从经济特区联营企业分回税后利润应补税额;

(8)计算从A、B两国分支机构取得税后收益应补税额;

(9)计算该企业2005年应纳税所得额;

(10)计算该企业2005年应纳企业所得税额。

答案

参考答案:

(1)广告费扣除限额=(65004+500)×25%=1750(万元)

实际发生1100万元,可以据实扣除; 业务宣传费扣除限额=(6500+500)×5‰=35(万元)

实际发生40万元,应按照35万元扣除。 企业所得税前允许扣除的广告费、业务宣传费=1100+35=1135(万元)

(2)业务招待费扣除限额=(60004+500)×3‰+3=22.5(万元)

实际发生30万元,应按照22.5万元扣除。 企业所得税前允许扣除的业务招待费为22.5万元。

(3)计算企业所得税前可以扣除的捐赠支出: 纳税调整前所得=6000+200+500-180-20-4000-128-1280-490-25-8.5-5-25-8-130×5‰+74÷(1-15%×50%)+52÷(1-35%)+35÷(1-30%)=739.85(万元)

捐赠限额=739.85×3%=22.20(万元)

通过国家规定的非营利的社会团体向贫困地区捐款25万元超过限额,应该扣除22.2 万元; 直接向灾区受灾单位捐款5万元,税前不能扣除;通过国家规定的非营利的社会刚体 向青少年活动场所捐款8万元,可以全额扣除。

因此,企业所得税前可以扣除的捐赠支出=22.20+8=30.20(万元)

(4)企业所得税前可以扣除的坏账准备金=(1300000-200000)×5‰=0.55(万元)

(5)工资费用调增的应纳税所得额=300-(295-5)×0.08×12=21.6(万元)

(6)成本费用中职共工会经费、职工福利费和职工教育经费应调增的应纳税所得额=300×(14%+2%+1.5%)-290×0.08×12×(14%+2%+1.5%)-3.78(万元)

(7)从经济特f×二联营企业分回税后利润应补税额=74÷(1-15%×50%)×(33%-15%)=14.40(万元)

(8)从A、B两国分支机构取得税后收益应补税额 从A国分支机构取得的税后收益,投资方税率低于被投资方税率,不需补税; 从B国分支机构取得的税后收益,应补缴企业所得税=35÷(1-30%)×(33%-30%)=1.5(万元)

(9)该企业2005年应纳税所得额=739.85+(1140-1135)+(30-22.5)+(5+25+8 -30.35)+(130×5‰-0.55)+21.6+8.78-52÷(1-35%)=705.48(万元)

(10)该企业2005年应纳企业所得税额=705.48×33%-74÷(1-15%×50%)×15%-35÷(1-30%)×30%=205.81(万元)

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