问题 问答题 简答题

综合题:2014年1月2日,甲公司以发行1200万股本公司普通股(每股面值1元)为对价,取得同一母公司控制的乙公司60%股权,甲公司该项合并及合并后有关交易或事项如下:(1)甲公司于2014年1月2日控制乙公司,当日甲公司净资产账面价值为35000万元,其中:股本15000万元、资本公积12000万元、盈余公积3000万元、未分配利润5000万元;乙公司净资产账面价值为8200万元(与母公司编制合并报表的账面价值相等,无商誉),其中:实收资本2400万元、资本公积3200万元、盈余公积1000万元、未分配利润1600万元。

(2)甲公司2013年至2015年与其子公司发生的有关交易或事项如下:2015年10月,甲公司将生产的一批A产品出售给乙公司。该批产品在甲公司的账面价值为1300万元,出售给乙公司的销售价格为1600万元(不含增值税额,下同)。乙公司将该商品作为存货,至2015年12月31日尚未对集团外独立第三方销售,相关货款亦未支付。甲公司对1年以内的应收账款按余额的5%计提坏账准备。②2015年6月20日,甲公司以银行存款2700万元自子公司(丙公司)购入丙公司原自用的设备作为管理用固定资产,并于当月投入使用。该设备系丙公司于2012年12月以2400万元取得,原预计使用10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,未发生减值。甲公司取得该资产后,预计尚可使用7.5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。③2015年12月31日,甲公司存货中包括一批原材料,系于2014年自其子公司(丁公司)购入,购入时甲公司支付1500万元,在丁公司的账面价值为1000万元。2015年用该原材料生产的产品市场萎缩,甲公司停止了相关产品生产。至12月31日,甲公司估计其可变现净值为700万元,计提了800万元存货跌价准备。④2015年12月31日,甲公司有一笔应收子公司(戊公司)款项3000万元,系2013年向戊公司销售商品形成,戊公司已将该商品于2013年对集团外独立第三方销售。甲公司2014年对该笔应收账款计提了800万元坏账,考虑到戊公司2015年财务状况进一步恶化,甲公司2015年对该应收账款进一步计提了400万元坏账。

(3)其他有关资料:①以2014年1月2日甲公司合并乙公司时确定的乙公司净资产账面价值为基础,乙公司后续净资产变动情况如下:2014年实现净利润1100万元、其他综合收益200万元;2015年实现净利润900万元、其他综合收益300万元。上述期间乙公司未进行利润分配。②本题中有关公司适用的所得税税率均为25%,且预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。不考虑除所得税以外的其他相关税费。③有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。④不考虑内部交易损益的影响。

要求:(1)根据上述资料,编制甲公司与各子公司2015年合并财务报表有关内部交易的抵销分录;

(2)编制2015年合并报表中对乙公司长期股权投资的调整分录及抵销分录。

答案

参考答案:

(1)①甲公司将生产的一批A产品出售给乙公司借:营业收入1600贷:营业成本1300存货300借:递延所得税资产75贷:所得税费用75借:应付账款1600贷:应收账款1600借:应收账款一坏账准备80贷:资产减值损失80借:所得税费用20贷:递延所得税资产20②甲公司自子公司(丙公司)购入丙公司原自用的设备作为管理用固定资产固定资产原价中未实现内部销售利润=2700-(2400-2400÷10×2.5)=900(万元)。借:营业外收入900贷:固定资产9002015年多提折旧=900÷7.5×6/12=60(万元)。借:固定资产一累计折旧60贷:管理费用602015年12月31日固定资产账面价值=2400-2400÷10×3=1680(万元),计税基础=2700-2700÷7.5×6/12=2520(万元),应确认递延所得税资产=(2520-1680)×25%=210(万元),或应确认递延所得税资产=2015年12月31日固定资产中未实现内部销售利润×25%=(900-60)×25%=210(万元)。借:递延所得税资产210贷:所得税费用210③甲公司2014年自其子公司(丁公司)购入存货借:未分配利润一年初500贷:存货500借:递延所得税资产125贷:未分配利润一年初125借:存货一存货跌价准备500贷:资产减值损失500借:所得税费用125贷:递延所得税资产125④甲公司应收子公司(戊公司)款项借:应收账款一坏账准备800贷:未分配利润一年初800借:未分配利润一年初200贷:递延所得税资产200借:应付账款3000贷:应收账款3000借:应收账款一坏账准备400贷:资产减值损失400借:所得税费用100贷:递延所得税资产100(2)借:长期股权投资1500贷:未分配利润一年初660(1100×60%)投资收益540(900×60%)其他综合收益300(500×60%)借:实收资本2400资本公积3200其他综合收益500(300+200)盈余公积1200(1000+1100×10%+900×10%)未分配利润一年末3400(1600+1100×90%+900×90%)贷:长期股权投资6420少数股东权益4280借:投资收益540(900×60%)少数股东损益360(900×40%)未分配利润一年初2590(1600+1100×90%)贷:提取盈余公积90未分配利润一年末3400

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