综合题：2015年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发10000万股普通股（每股面值为1元，每股市价为3.5元）对S公司进行合并，并于当日取得对S公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并。购买日，S公司所有者权益账面价值为22000万元，其中股本10000万元，资本公积5000万元，其他综合收益1000万元，盈余公积2000万元，未分配利润4000万元。购买日，S公司除存货、长期股权投资、固定资产和无形资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。存货的账面价值为1020万元，公允价值为1800万元；长期股权投资的账面价值为8600万元，公允价值为15200万元（满足递延所得税确认条件）；固定资产的账面价值为12000万元，公允价值为22000万元；无形资产的账面价值为2000万元，公允价值为6000万元。P公司和S公司适用的所得税税率均为25%。
要求：（1）编制P公司个别财务报表中取得对S公司长期股权投资的会计分录。
（2）计算购买日的商誉。
（3）编制购买日调整和抵销会计分录。
参考答案：
（1）借：长期股权投资-S公司35000（10000X3.5）贷：股本10000资本公积-股本溢价25000（2）存货的账面价值1800万元，计税基础为1020万元，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债=（1800-1020）×25%=195（万元）；长期股权投资账面价值15200万元，计税基础8600万元，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债=（15200-8600）×25%=1650（万元），同理固定资产因税会差异确认递延所得税负债=（22000-12000）×25%=2500（万元），无形资产确认递延所得税负债=（6000-2000）×25%=1000（万元），考虑递延所得税后S公司可辨认净资产公允价值=22000+1800-1020+15200-8600+22000-12000+6000-2000-195-1650-2500-1000=38035（万元），合并商誉=35000-38035×70%=8375.5（万元）。（3）借：存货780（1800-1020）长期股权投资6600（15200-8600）固定资产10000（22000-12000）无形资产4000（6000-2000）贷：资本公积21380借：资本公积5345贷：递延所得税负债5345借：股本10000资本公积21035（21380-5345+5000）其他综合收益1000盈余公积2000未分配利润4000商誉8375.5贷：长期股权投资35000少数股东权益11410.5（38035×30%）