注册会计师应当与治理层沟通的审计工作中遇到的重大困难可能包括下列（）事项。

A．管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延

B．为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期

C．管理层对注册会计师施加的限制

D．两次发出应收账款询证函，客户均没有回函