甲股份有限公司2003年度实现净利润1 000 000元，适用的所得税税率为33%，按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金。该公司所得税采用债务法核算。
有关事项如下。
(1)考虑到技术进步因素，自2003年1月1日起将一套办公自动化设备的使用年限改为5年。该套设备系2000年12月28日购入并投入使用，原价为810 000元，预计使用年限为8年，预计净残值为10 000元，采用直线法计提折旧。按税法规定，该套设备的使用年限为8年，并按直线法计提折旧。
(2)2003年底发现如下差错。
1)2003年2月份购入一批管理用低值易耗品，价款6000元，误记为固定资产，至年底已提折旧600元计入管理费用。甲公司对低值易耗品采用领用时一次摊销的方法，至年底该批低值易耗品已被管理部门领用50%。
2)2002年3月3日购入的一项专利权，价款15000元，会计和税法规定的摊销期均为15年，但2003年未予摊销。
3)2002年11月3日销售的一批产品，符合销售收入确认条件，已经确认收入300 000元，但销售成本250 000元尚未结转，在计算1998年度应纳税所得额时也未扣除该项销售成本。
要求：
(1)计算2003年该套办公自动化设备应计提的折旧额。
(2)计算上述会计估计变更对2003年度所得税费用和净利润的影响额。
(3)编制上述会计差错更正相关的会计分录。
参考答案：(1)计算2003年该套办公自动化设备应计提的折旧额
2003年以前该设备的累计折旧＝[(810 000-10 000)/8×2]元＝200 000元
2003年该设备应计提的折旧额＝[(810 000-10 000-200 000)/(5-2)]元＝200 000元
(2)计算上述会计估计变更对2003年度所得税费用和净利润的影响额
对2003年所得税费用的影响额＝(2003年该设备会计估计变更应计提的折旧额—该设备会计估计变更前应计提的折旧额)× 33%＝[200 000-(810 000-10 000)/8]元× 33%＝100 000× 33%＝33 000元
对2003年净利润的影响额＝[200 000-(810 000-10 000)/8]元×(1-33%)＝67 000元
(3)编制会计差错更正相关的会计分录
借：低值易耗品 6 000
贷：固定资产 6 000
借：累计折旧 600
贷：管理费用 600
借：管理费用 3 000
贷：低值易耗品 3 000
借：管理费用 1 000
贷：无形资产 1 000
借：以前年度损益调整 250 000
贷：库存商品 250 000
借：应交税金——应交所得税 82 500
贷：以前年度损益调整 82 500
借：利润分配——未分配利润 167 500
贷：以前年度损益调整 167 500
借：盈余公积 25 125
贷：利润分配——未分配利润 25 125
