M公司于2012年1月2日以银行存款900万元取得N公司25%的股权，当日N公司可辨认净资产公允价值为3500万元（与账面价值相等）。取得投资后M公司派人参与N公司的生产经营决策。
2012年N公司实现净利润1000万元，可供出售金融资产公允价值增加200万元，当年，N公司宣告并发放现金股利100万元。
2013年1月1日，M公司又以银行存款2350万元进一步取得N公司50%的股权，至此合计持有N公司股权的比例为75%，能够对N公司实施控制。
购买日N公司可辨认净资产的公允价值为4600万元，M公司之前取得N公司的25%股权于购买日的公允价值为1200万元。
N公司2013年1月1日账面股东权益总额为4600万元，其中股本为1000万元、资本公积为2000万元、盈余公积为400万元、未分配利润为1200万元。
N公司2013年实现净利润800万元，未发生其他计入所有者权益变动的交易和事项。
假定：
①M公司和N公司均按净利润的10%计提盈余公积；M公司和N公司在投资前无关联方关系。②不考虑所得税等其他因素的影响。
要求：
（1）编制M公司2012年个别财务报表的相关会计分录并计算2012年年末个别财务报表中该项长期股权投资的账面价值。
（2）编制M公司2013年购买日个别财务报表的相关会计分录并计算2013年年末个别财务报表中对N公司长期股权投资的账面价值。
（3）计算2013年1月1日购入N公司50%股权对合并财务报表中投资收益的影响金额。
（4）计算购买日在合并资产负债表中列示商誉的金额。
（5）编制M公司2013年合并财务报表的相关调整抵销分录。
参考答案：
（1）M公司2012年度个别财务报表的有关处理如下：
因持有N公司25%股权，且能够参与N公司的生产经营决策，所以应采用权益法核算对N公司的长期股权投资。
①2012年1月2日
借：长期股权投资——成本900
贷：银行存款900
②2012年12月31日
借：长期股权投资——损益调整250
贷：投资收益250（1000×25%）
借：长期股权投资——其他权益变动50
贷：资本公积——其他资本公积50（200×25%）
借：应收股利25（100×25%）
贷：长期股权投资——损益调整25
2012年年末个别财务报表中该项长期股权投资的账面价值=900+250+50-25=1175（万元）。
（2）2013年1月1日个别财务报表相关会计处理
借：长期股权投资2350
贷：银行存款2350
因持股比例达到75%，对N公司能够实施控制，为分次交易形成非同一控制下的企业合并，将原来权益法核算的长期股权投资转为成本法，后续计量采用成本法核算。
借：长期股权投资1175
贷：长期股权投资——成本900
——损益调整225
——其他权益变动50
2013年年末个别财务报表中该项长期股权投资的账面价值=1175+2350=3525（万元）。
（3）2013年1月1日购买N公司50%股权交易对合并财务报表中投资收益的影响金额=1200-1175+50=75（万元）。
（4）购买日在合并资产负债表中列示商誉的金额=合并财务报表计算确定的合并成本（1200+2350）-4600×75%=100（万元）。
（5）2013年合并财务报表相关抵销调整分录
调整分录：
借：长期股权投资25（1200-1175）
资本公积50
贷：投资收益75
借：长期股权投资600（800×75%）
贷：投资收益600
抵销分录：
借：股本1000
资本公积——年初2000
——本年0
盈余公积——年初400
——本年80（800×10%）
未分配利润——年末1920
（1200+800-800×10%）
商誉100
贷：长期股权投资4150（3525+25+600）
少数股东权益1350
[（1000+2000+400+80+1920）×25%]
借：投资收益600
少数股东损益200（800×25%）
未分配利润——年初1200
贷：提取盈余公积80
未分配利润——年末1920