问题 单项选择题

A股份有限公司(本题下称A公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%;不考虑增值税以外的其他相关税费。A公司2007年至 2009年与投资有关的资料如下:
(1)2007年1月1日,A公司与N公司达成债务重组协议。A公司应收N公司账款的账面余额为4 000万元,已计提坏账准备200万元。由于 N公司发生财务困难,A公司与N公司达成债务重组协议,同意N公司以银行存款200万元、M专利权和所持有的B公司长期股权投资抵偿全部债务。根据N公司有关资料,M专利权的账面价值为500万元,已计提资产减值准备100万元,公允价值为500万元;持有的B公司长期股权投资的账面价值为2 800万元,公允价值(等于可收回金额)为3 000万元。A公司将所取得的专利权作为无形资产核算,并准备长期持有所取得的B公司股权(此前A公司未持有B公司股权,取得后,持有B公司40%股权,采用权益法核算此项长期股权投资)。当日,与上述业务有关的手续全部办理完毕。
2007年1月1日,B公司的可辨认净资产的账面价值总额为7 650万元,公允价值为8 100万元,差异产生的原因是当时B公司的无形资产公允价值为900万元,账面价值为450万元,无形资产的预计剩余使用年限为10年,净残值为零,按照直线法摊销。此外2007年1月1日B公司其他各资产公允价值等于账面价值,双方采用的会计政策、会计期间相同。
(2)2007年3月20日,B公司宣告发放2006年度现金股利500万元。并于2fir7年4月20日实际发放。2007年度,B公司实现净利润600万元。
(3)2008年12月31日,B公司因可供出售金融资产公允价值上升增加资本公积220万元(已扣除所得税的影响)。2008年度,B公司实现净利润900万元。
(4)2009年1月20日,A公司与D公司签订资产置换协议,以一幢房屋及部分库存商品换取D公司所持有的E公司40%的股份。A公司换出的房屋账面原价为2 200万元,已计提折旧为 300万元,已计提减值准备为100万元,公允价值为2 000万元;换出的库存商品实际成本为 200万元,未计提存货跌价准备,该部分库存商品的市场价格(不含增值税)和计税价格均为240万元。上述协议于2009年3月30日经A公司临时股东大会和D公司董事会批准,涉及的股权及资产的所有权变更手续于2009年4月1日完成。2009年4月1日,E公司可辨认净资产公允价值总额与账面价值均为5 500万元,双方采用的会计政策、会计期间相同。2009年度,E公司实现净利润的情况如下:
1月份实现净利润120万元;2月至3月份实现净利润220万元;4月至12月份实现净利润800万元。
(5)2009年8月29日,A公司与C公司签订协议,将其所持有B公司40%的股权全部转让给 C公司。股权转让协议的有关条款如下:
①股权转让协议在经A公司和C公司股东大会批准后生效;
②股权转让的总价款为6 300万元,协议生效日 C公司支付股权转让总价款的60%,协议生效后2个月内支付股权转让总价款的30%,股权过户手续办理完成时支付其余10%的款项。
2009年9月30日,A公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日,A公司收到C公司支付的股权转让总价款的60%。
2009年10月31日,A公司收到C公司支付的股权转让总价款的30%。截止2009年12月31日,上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。
2009年度,B公司实现净利润的情况如下:1月至9月份实现净利润700万元;10月份实现净利润100万元;11月至12月份实现净利润220万元。除上述交易或事项外,B公司和E公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
(6)2010年3月2日,A公司为奖励本公司职工按市价回购本公司发行在外普通股100万股,实际支付价款800万元(含交易费用);3月20日将回购的100万股普通股奖励给职工,奖励时按每股6元确定奖励股份的实际金额,同时向职工收取每股1元的现金。
根据上述资料,回答下列问题(答案中单位用万元表示):

2009年4月1日A公司对E公司长期股权投资应做的会计分录是( )。

A.借:长期股权投资-E公司(成本) 2 280.80 贷:固定资产 1 800营业外收入-处置非流动资产利得 200主营业务收入 240应交税费-应交增值税(销项税额) (240×17%)40.80

B.借:长期股权投资-E公司(成本) 2 280.80 贷:固定资产清理1 800 营业外收入-处置非流动资产利得 200 主营业务收入 240 应交税费-应交增值税(销项税额) (240×17%)40.80

C.借:长期股权投资-E公司(成本) 2 280.80 贷:固定资产清理1 800营业外收入-处置非流动资产利得 240库存商品 200应交税费-应交增值税(销项税额) (240×17%)40.80

D.借:长期股权投资-E公司(成本) 2 240.80 贷:固定资产清理1 800营业外收入-处置非流动资产利得 200库存商品 200应交税费-应交增值税(销项税额)(240×17%)40.80

答案

参考答案:B

解析: ①2009年4月1日
借:固定资产清理 1 800
累计折旧 300
固定资产减值准备 100
贷:固定资产 2 200
借:长期股权投资-E公司(成本)
2 280.8
贷:固定资产清理 1 800
营业外收入-处置非流动资产利得
200
主营业务收入 240
应交税费-应交增值税(销项税额)
40.80(240×17%)
借:主营业务成本 200
贷:库存商品 200
投资成本2 280.8万元大于享有可辨认净资产公允价值的份额2 200(5 500×40%)万元,不需要调整该项长期股权投资初始投资成本。

单项选择题
单项选择题

甲公司2013和2014年发生如下交易或事项:

(1)2013年1月1日,甲公司自证券市场购入乙公司于当日发行的到期一次还本付息的债券,该债券面值总额为120万元,票面年利率为5%,期限为5年。购入时实际支付价款90万元,另外支付交易费用2万元。假定甲公司计算确定的实际年利率为8%。甲公司将该投资作为可供出售金融资产核算。2013年末债券投资的公允价值下降为70万元,甲公司预计该项债券投资的公允价值还会持续下跌。

(2)甲公司于2014年1月1日从证券市场上购入丙公司于2013年1月1日发行的债券,该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息,到期日为2018年1月1日,到期日一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为1000万元,实际支付价款为1005.35万元,另支付相关费用10万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。假定按年计提利息。2014年12月31日,该债券的预计未来现金流量现值为930万元。

(3)2013年4月10日甲公司以赚取差价为目的从二级市场上购入丁公司发行的H股10000万股,作为交易性金融资产,取得时公允价值为每股10.2港元,含已经宣告但尚未发放的现金股利0.2港元,另支付交易费用200元人民币,当日市场汇率为1港元=1.2元人民币,全部款项以银行存款支付。2013年5月20日收到最初支付价款中所含的现金股利,当日的市场汇率为1港元=1.0元人民币。2013年12月31日,丁公司股票的公允价值为每股12港元,当日的市场汇率为1港元=0.95元人民币。2014年7月16日,甲公司将持有的丁公司股票全部对外出售,每股15港元,支付交易费用300元人民币,当日的市场汇率为1港元=0.9元人民币。假定甲公司的记账本位币为人民币,外币业务采用交易日的即期汇率折算。

根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列各题。

上述持有至到期投资业务对甲公司2014年损益的影响为()万元。

A.50

B.57.92

C.43.27

D.14.65