某一集团公司下属摩托车生产企业(位于市区,属于增值税一般纳税人),2009年经主管税务机关确认亏损30万元。2010年1~11月份实现应纳税所得额140万元,12月份生产经营情况如下:
(1)外购原材料,取得增值税专用发票,支付价款480万元、增值税81.6万元,支付运输费用48万元,取得运输单位开具的普通发票;
(2)出口摩托车800辆,取得收入折合人民币400万元;向国内销售摩托车300辆,取得不含税销售额150万元;
(3)应扣除的摩托车销售成本300万元;发生管理费用90万元,其中含支付集团总公司特许权使用费20万元;发生销售费用140万元;
(4)因管理不善损失外购的已抵扣增值税的原材料成本32.79万元(其中含运费金额2.79万元),本月取得保险公司给予的该损失赔偿金额12万元,此损失企业未经税务机关审批,企业计入了营业外支出;
(5)转让一项商标的所有权,取得收入60万元,企业未做任何账务处理,该项商标是外购的,账面计税成本35万元;
(6)从境外分支机构取得税后收益82.5万元,在国外实际已缴纳了20%的公司所得税。
(注:增值税征税率17%、退税率13%;摩托车消费税税率10%)
要求:
按下列顺序回答问题:
(1)计算该企业12月份应抵扣的进项税额总和;
(2)计算该企业12月份应缴纳的增值税;
(3)计算该企业12月份应退的增值税;
(4)计算该企业12月份应缴纳的消费税;
(5)计算该企业12月份应缴纳的营业税;
(6)计算该企业12月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加;
(7)计算该企业12月份境外收益共计应补缴的企业所得税;
(8)计算该企业12月份所得税前准予扣除的成本、费用、税金和损失总和(不含上年亏损);
(9)计算该企业2010年度应缴纳的企业所得税。
参考答案:
(1)12月份准予抵扣的进项税额
=81.6+48×7%-(32.79-2.79)×17%-2.79÷(1-7%)×7%-400×(17%-13%)
=63.65(万元)
(2)该企业12月份应缴纳的增值税是0。
当月应缴纳增值税=150×17%-63.65=-38.15(万元),所以12月份应纳的增值税是零。
(3)当月应退增值税
当月免抵退税额=400×13%=52(万元)
当月免抵退税额52万元>未抵扣完税额38.15万元
当月应退增值税为38.15万元
当月免抵税额=52-38.15=13.85万元。
(4)12月份应缴纳的消费税=150×10%=15(万元)
(5)12月份应缴纳的营业税=60×5%=3(万元)
(6)该企业12月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加=(13.85+15+3)×(7%+3%)=3.19(万元)
【提示】免抵税额作为城建税和教育费附加的计算依据。
(7)境外收益应补缴的企业所得税=82.5÷(1-20%)×(25%-20%)=5.16(万元)
(8)支付集团总公司特许权使用费20万元税前不得扣除。损失的材料应当经过税务机关审批才可扣除的,由于损失未经税务机关审批,所以不得税前扣除。
12月份所得税前准予扣除项目金额=300+15+3+3.19+(90-20)+140+35+400×(17%-13%)
=582.19(万元)
(9)2010年度应缴纳的企业所得税=(140+400+150+60-582.19-30)×25%+5.16=39.61(万元)。