计算题:
甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为l7%。相关资料如下:
(1)20×6年1月1日,甲公司以银行存款ll000万元,自乙公司购入W公司80%的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。
W公司20×6年1月1日股东权益总额为l5000万元,其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为l400万元。
W公司20×6年1月1日可辨认净资产的公允价值为17000万元。
(2)W公司20×6年实现净利润2500万元,提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。
20×6年W公司从甲公司购进A商品400件,购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。
20×6年W公司对外销售A商品300件,每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品l00件。
20×6年12月31日,A商品每件可变现净值为l.8万元:W公司对A商品计提存货跌价准备20万元。
(3)W公司20X7年实现净利润3200万元,提取盈余公积320万元,分配现金股利2000万元。20X7年W公司出售可供出售金融资产而转出20×6年确认的资本公积l20万元,因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积l50万元。
20×7年W公司对外销售A商品20件,每件销售价格为1.8万元。
20×7年l2月31日,W公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件,
A商品每件可变现净值为l.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。
要求:
(1)编制甲公司购入W公司80%股权的会计分录。
(2)编制甲公司20×6年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。
(3)编制甲公司20×6年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
(4)编制甲公司20×7年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。
(5)编制甲公司20×7年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
参考答案:
(1)借:长期股权投资12000(15000×80%)
贷:银行存款11000
资本公积1000
(2)借:营业收入800
贷:营业成本750
存货50
借:存货――存货跌价准备20
贷:资产减值损失20
(3)对实现净利润的调整:
借:长期股权投资2000(2500×80%)
贷:投资收益2000
借:长期股权投资240(300×80%)
贷:资本公积240
抵销分录:
借:股本8000
资本公积――年初3000
――本年300
盈余公积――年初2600
――本年250
未分配利润――年末3650
贷:长期股权投资14240
少数股东权益3560
借:投资收益2000(2500×80%)
少数股东损益500(2500×20%)
未分配利润――年初1400
贷:提取盈余公积250
未分配利润――年末3650
(4)借:未分配利润――年初50
贷:营业成本50
借:营业成本40
贷:存货40
借:存货――存货跌价准备20
贷:未分配利润――年初20
借:营业成本4(20×20/100)
贷:存货――存货跌价准备4
借:存货――存货跌价准备24
贷:资产减值损失24
(5)对净利润的调整
借:长期股权投资4560
贷:未分配利润――年初2000
投资收益2560
对分配股利的调整
借:投资收益1600
贷:长期股权投资1600
对资本公积变动的调整
借:长期股权投资240
贷:资本公积240
借:长期股权投资24
贷:资本公积24
抵销分录:
借:股本8000
资本公积――年初3300
――本年30
盈余公积――年初2850
――本年320
未分配利润――年末4530
贷:长期股权投资15224
少数股东权益3806
借:投资收益2560
少数股东损益640
未分配利润――年初3650
贷:提取盈余公积320
对所有者(或股东)的分配2000
未分配利润――年末4530