ABC会计师事务所承接了C公司20×8年度财务报表审计业务，委派了注册会计师甲、乙进行审计。注册会计师甲、乙对应收账款审计采用了积极式函证程序，其中：债务人 W和债务人M回函结果与被审计单位会计记录不一致；债务人N进行了首次发函后未得到回函。
要求：
(1)注册会计师甲、乙针对债务人N未回函情况应采取措施
(2)债务人W和债务人M回函结果与被审计单位会计记录不—致的原因主要可能有哪些
(3)出现差异时注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序

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