华清有限责任公司(本题下称“华清公司”)系甲、乙、丙、丁四家企业合资组建的电子产品生产企业，甲企业拥有华清公司30%的股份;乙企业和丙企业分别拥有华清公司25%的股份;丁企业拥有华清公司20%的股份。华清公司2000年1月1日股东权益总额为11700万元，其中股本为6000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为2500万元，未分配利润为1200万元(其中包括1999年实现的净利润1000万元)。
昌盛股份有限公司(本题下称“昌盛公司”)为了稳定其商品供货渠道，自2000年起对华清公司进行一系列的投资活动。华清公司和昌盛公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。昌盛公司对华清公司投资及其他有关业务资料如下:
(1)2000年1月4日，华清公司董事会提出1999年度利润分配方案。提出的利润分配方案为:
①按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积;
②按当年实现净利润的10%提取法定公益金;
③分配股票股利400万元。
(2)2000年1月5日，昌盛公司与乙企业签订收购其持有的华清公司25%股份的协议。协议规定，昌盛公司以3700万元的价格购买乙企业持有的华清公司25%的股份;价款于3月31日支付;协议在签订当日生效。
(3)2000年3月31日，昌盛公司向乙企业支付购买华清公司股份价款3700万元，并于当日办理完毕华清公司股份转让手续。在办理股份转让手续时，昌盛公司以银行存款支付与该股份转让相关的税费20万元。
华清公司3月31日股东权益总额为12000万元，其中股本为6000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为2700万元，未分配利润为1300万元(其中包括1月份实现的净利润120万元,2月份实现的净利润80万元,3月份实现的净利润100万元)。
(4)2000年4月30日，华清公司股东会审议通过其董事会提出的1999年度利润分配方案，并于当日对外宣告利润分配方案。
(5)2000年11月1日，昌盛公司与甲企业签订华清公司股份转让协议。协议规定如下:
①甲企业将其持有华清公司30%的股份转让给昌盛公司;
②昌盛公司将其拥有完全产权的一栋写字楼转让给甲企业;
③昌盛公司另向甲企业支付补价270万元;
④协议于2000年12月1日起生效。
签订该股份转让协议时，华清公司股东权益总额为12700万元，其中股本为6400万元，资本公积为2000万元，盈余公积为2700万元，未分配利润为1600万元。
(6)华清公司2000年全年实现净利润1200万元，其中1月份实现净利润120万元,2月份实现净利润80万元,3至12月份各月实现的净利润均为100万元。
华清公司2000年12月31日，股东权益总额为12900,其中股本为6400万元，资本公积为2000万元，盈余公积为2700万元，未分配利润为1800万元。
(7)2001年1月1昌盛公司和甲企业分别办理完毕股份转让和写字楼产权转让手续，昌盛公司同时以银行存款向甲企业支付270万元补价。
昌盛公司定字楼的账面原价为5908万元，已计提折旧1800万元，已计提减值准备100万元，公允价值为4300万元。
(8)2001年1月20日，华清公司董事会提出2000年度利润分配方案。提出的利润分配方案为:①按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积;②按当年实现净利润的10%提取法定公益金;③分配现金股利300万元。
(9)2001年4月30日，华清公司股东会审议通过2000年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为:①按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积;②按当年实现净利润的10%提取法定公益金;③分配现金股利800万元。董事会于当日对外宣告利润分配方案。
(10)2001年6月10,昌盛公司以1740万元的价格将其自用一栋仓库有偿转让给华清公司。该仓库账面原价为3000万元，已计提折旧1500万元，未计提减值准备;原预计使用年限为10年，原预计净残值为零，已使用5年。华清公司仍将其作为仓库投入使用，该仓库预计使用年限为5年，预计净残值为零。
(11)2001年华清公司向昌盛公司销售电子产品8000万元，该产品销售成本为6800万元;昌盛公司在当年对外销售该批电子产品的90%;剩余的10%形成昌盛公司的年末存货。
(12)华清公司2001年全年实现净利润2000万元，其中1月份实现净利润150万元。
(13)2002年1月20日，华清公司董事会提出2001年度利润分配方案。利润分配方案为:①按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积;②按当年实现净利润的10%提取法定公益金;③分配现金股利600万元。
(14)2002年华清公司向昌盛公司销售电子产品10000万元，该产品的销售成本为8500万元。
昌盛公司2002年年末存货中有2000万元系从华清公司购货而成的。
其他资料如下:
(1)昌盛公司对华清公司投资所形成的股权投资差额的摊销期限为5年，在年末一次摊销。
(2)假定转让仓库和写字楼时均不考虑相关税费。
(3)昌盛公司合并会计报表的报出日期为次年3月20日。
(4)华清公司的股东按其持有的股份享有表决权。
(5)华清公司与昌盛公司之间的商品交易等均为正常交易，销售价格均为不含增值税的公允价格。
(6)华清公司的股利分配的股权登记日为每年5月10日。
(7)本题所涉及存货均未计提跌价准备。
要求:
(1)编制与昌盛公司对华清公司投资相关的会计分录。
(2)编制与2001年昌盛公司合并会计报表相关的会计分录。
(3)编制2002年昌盛公司合并会计报表中有关存货及固定资产抵销的会计分录。
参考答案：
(1)编制昌盛对华清投资有关的会计分录
①2000.3.31
借：长期股权投资——华清公司(投资成本)3720
贷：银行存款3720
借：长期股权投资——华清公司(股权投资差额)720
贷：长期股权投资——华清公司(投资成本)720
②2000.12.31
借：长期股权投资——华清(损溢调整)225[(1200-300)×25%]
贷：投资收益225
因为2000年全年实现的净利润是1200万元，其中1-3月份的净利润是300万元，所以投资后被投资单位实现的净利润是1200-300万元。
借：投资收益108[720/5×9/12]
贷：长期股权投资——华清(股权投资差额)108
③2001.1.1
借：固定资产清理4278
累计折旧1800
固定资产减值准备100
贷：固定资产5908
银行存款270
借：长期股权投资——华清(投资成本)4278
贷：固定资产清理4278
借：长期股权投资——华清(股权投资差额)408[4278-12900×30%]
贷：长期股权投资——华清(投资成本)408
④2001.1.20
借：应收股利165(300×55%)
贷：长期股权投资——华清(投资成本)90
(300×30%,对于追加的30%,冲减投资成本)
(损溢调整)75
(300×25%,对于原有的25%要冲损溢调整)
⑤2001.4.30
借：应收股利275(500×55%)
(对于股东大会调增的现金股利500万元，应调整处理)
贷：长期股权投资——华清(投资成本)150
(500×30%,对于追加的30%,冲减投资成本)
(损溢调整)125
(500×25%,对于原有的25%,冲减损溢调整)
⑥2001.12.31
借：长期股权投资——华清(损溢调整)1100
(2000×55%,2000是2001年全年实现的净利润)
贷：投资收益1100
借：投资收益240
[(720-108+408)/51×12,其中51是5×12-9,这是按照02年教材处理的]
贷：长期股权投资——华清(股权投资差额)240
⑦2002.1.20
借：应收股利330(600×55%)
贷：长期股权投资——华清(损溢调整)330
(2)编制与2001年昌盛公司合并会计报表相关的会计分录
①
借：股本6400(2001年底子公司)
资本公积2000(2001年底子公司)
盈余公积3340(2700+1200×20%+2000×20%)
(注：以2000年末数为基础计算,2002年1月20日的分配方案中计提的盈余公积要调整2001年底的盈余公积)
未分配利润1760(1800+2000×80%-1200×20%-800-600)
[注意：是以2000年年底的未分配利润为基础调整的，已经包含了2000年的净利润1200,所以在后来提取盈余公积时要减去计提的盈余公积1200×20%,2000×80%是2001年实现的净利润中应计入的未分配利润,800和600分别是2000年和2001年分配的现金股利数]
合并价差780(倒挤)
贷：长期股权投资8205
[3720+720-720+225-108+4278+408-408-90-75-150-125+1100-240-330,其中330要作为2001年的日后事项调整2001年长期股权投资的账面余额]
少数股东权益6075(13500×45%,13500=6400+2000+3340+1760,是2001年年末的所有者权益总额)
②投资收益与利润分配的抵消
借：投资收益1100
(2001年投资单位确认的投资收益，不含差额摊销的投资收益240,因为它与被投资单位的利润分配无关)
少数股东权益900
(被投资单位实现的净利润2000-投资方确认的1100)
期初未分配利润760[1800-800
(分配的现金股利)-1200×20%(提取的盈余公积),计算的是2001年年初的未分配利润]
贷：提取盈余公积400(2000×20%,2001年提取的盈余公积)
应付利润600(2001年分配的现金股利)
未分配利润1760(2001年被投资单位的未分配利润)
③调整盈余公积
借：期初未分配利润1617
(2940×55%,2940是2001年年初的盈余公积，是2700+1200×20%)
贷：盈余公积1617
借：提取盈余公积220(2000×20%×55%,其中2000×20%是被投资单位2001年提取的盈余公积)
贷：盈余公积220
④内部固定资产交易的抵消
借：营业外收入240[1740-(3000-1500)]
贷：固定资产原价240
借：累计折旧24(240/5/2)
贷：管理费用24
⑤内部存货交易的抵消
借：主营业务收入8000
贷：主营业务成本8000
借：主营业务成本120[(8000-6800)×10%]
贷：存货120
(3)2002年合并报表中有关存货、固定资产的抵消
①将期初存货中未实现内部销售利润抵消
借：期初未分配利润120
贷：主营业务成本120
②将本期内部销售商品销售收入抵消
借：主营业务收入10000
贷：主营业务成本10000
③将期末存货中未实现内部销售利润抵消
借：主营业务成本300(2000×15%)
贷：存货300
④将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消
借;期初未分配利润240
贷：固定资产原价240
⑤将期初累计多提折旧抵消
借：累计折旧24
贷：期初未分配利润24
⑥将本期多提折旧抵消
借：累计折旧48(240/5)
贷：管理费用48