参考答案：D

解析：

注册会计师应当就计划的审计范围和时间直接与治理层作简要沟通。注册会计师有义务让治理层大致了解审计的范围和时间安排，而且适度的沟通也有利于取得治理层的必要理解与配合。之所以强调要作简要沟通，是因为如果就审计范围和时间作过于全面、具体的沟通，就可能导致审计程序易于被治理层，尤其是承担管理责任的治理层事先预见，从而损害审计工作的有效性。

有关计划的审计范围和时间，注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项包括：

（1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险。对于这项内容，注册会计师可以简明扼要地向治理层介绍有关错误与舞弊、重大错报风险的概念，以及相关准则规定的对于由于舞弊或错误导致的重大错报风险进行评估和应对的基本审计程序。

（2）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案。

（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。

（4）审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求。

（5）注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质。