某卷烟厂为增值税一般纳税人地处市郊某县，2004年11月有关生产经营情况如下： (1)向当地举办的健康日活动无偿提供新产品保健烟20 000包(4箱)，作为广告样品，无调拨价和同类产品价格(该产品曾经在市场试销，市场零售价为每包6元)。 (2)本月内销卷烟1 000箱，不含增值税销售收入800万元；零售卷烟20箱，取得含税收入23.4万元；本企业厂庆活动使用自产卷烟4箱，生产成本2万元，对外不含税售价5万元。 (3)发往某县A企业烟叶一批，委托其加工烟丝，烟叶成本20万元，支付加工费8万元 (不含增值税)，A企业开具了增值税专用发票，并代收代缴了消费税；收回的专用发票已经税务机关认证。 (4)卷烟厂将委托加工的烟丝收回，50%本月直接出售，取得不含税销售额25万元，另 50%本月生产领用。 (5)本月外购烟丝50吨，不含税单价0.8万元/吨，取得销售方开具的增值税专用发票，外购其他准予抵扣增值税的货物，增值税专用发票上税款为5l万元，均已验收入库，发票均经税务机关认证。采购烟丝支付运输费用2万元，取得运输企业运输发票。 (6)月初库存外购已税烟丝10吨，单价0.8万元/吨，共计金额8万元。月末库存外购已税烟丝2吨，单价0.8万元/吨。 要求： (1)计算A企业加工烟丝代收代缴消费税。 (2)计算卷烟厂11月应当缴纳的消费税。(烟丝消费税税率为30%，卷烟消费税比例税率为45%，固定税额为每标准箱150元)。 (3)计算卷烟厂11月应当缴纳的增值税。
参考答案：
解析：(1)A企业加工烟丝代收代缴消费税组价＝(材料成本＋加工费)÷(1－消费税税率) ＝[(20＋8)÷(1－30％)]万元＝40万元 代收代缴消费税＝40万元×30％＝12万元 (2)应纳消费税 1)卷烟核定价格＝市场零售价÷(1＋成本利润率)＝[20000×6÷(1＋35％)÷10000]万元 ＝8.89万元 2)委托加工收回烟丝直接出售不交消费税；用于生产应税消费品时，可按生产领用数量扣除委托加工烟丝已纳消费税。 可扣除的消费税＝12万元×50％＝6万元 3)外购烟丝：用于生产应税消费品，可按当期生产领用数量扣除烟丝已纳消费税。 可扣除的消费税＝[(10＋50－2)×0.8×30％]万元＝13.92万元 4)卷烟应纳消费税实行复合计税： 从量定额征收的消费税＝[(4＋l000＋20＋4)×150÷10000]万元＝15.42万元 卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或稳定价格：视同销售核定价格＝该牌号市场零售价÷(1＋35％)＝[6÷(1＋35％)×20000÷10000]万元＝8.89万元 从价定率征收的消费税＝{8.89＋800＋[23.4÷(1＋17％)]＋5)万元×45％＝375.25万元 卷烟应纳消费税＝(15.42＋375.25－6－13.92)万元＝370.75万元 (3)应纳增值税 销项税额＝{8.89＋800＋[23.4÷(1＋17％)]＋5＋25}万元×17％＝146.01万元 进项税额＝(50×0.8×17％＋51＋2×7％＋8×17％)万元＝59.3万元 应纳增值税＝(146.01－59.3)万元＝86.71万元 该烟厂本月应纳消费税370.75万元，增值税86.71万元，由A企业代收代缴消费税12万元。