甲酒厂为增值税一般纳税人，2005年5月发生以下业务： (1)从农业生产者手中收购粮食30吨，收购凭证上注明每吨收购价2000元，共计支付收购价款60000元。 (2)甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，甲酒厂收回白酒8吨并支付了加工费，取得乙酒厂开具的防伪税控系统增值税专用发票(当月认证)，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。加工白酒验收入库，支付给运输单位的运输费用12000元，取得普通发票。 (3)本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7吨，每吨不含税销售额16000元。 (4)从另一酒厂购入粮食白酒800斤(已纳消费税0.4万元)，全部勾兑成低度白酒出售，数量1000斤，取得不含税收入90000元。 (5)为厂庆活动特制粮食白酒2000公斤，全部发放职工，无同类产品售价。每公斤成本为15元。 (6)月末盘存发现上月购进的原材料(免税农产品)腐烂变质，成本50000元(其中含分摊的运输费用4650元)。 (7)将使用过的两辆进口小汽车销售，每辆销售额16万元(原值为14万元)，开具普通发票上注明价格32万元 (粮食白酒的消费税固定税额为每斤0.5元，比例税率为25％)。 要求： (1)计算乙酒厂应代收代缴的消费税； (2)计算乙酒厂应纳增值税； (3)计算甲酒厂应纳消费税； (4)计算甲酒厂应纳增值税。
参考答案：(1)计算乙酒厂应代收代缴的消费税： 组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1一消费税税率) =[30×2000×(1-13％)+(25000+15000)]÷(1-25％)=122933(元) 应代收代缴的消费税=1 22933×25％+8×2000×0.5=38733(元) (注：1吨=2000斤) (2)计算乙酒厂应纳增值税 应纳增值税=(25000+15000)×17％=6800(元) (3)计算甲酒厂应纳消费税： ①销售委托加工收回的白酒不交消费税。 ②外购粮食白酒勾兑低度酒销售，外购白酒已纳消费税不得扣除。低度白酒应纳消费税： 从量计征消费税=1000×0.5=500(元) 从价计征消费税=90000×25％=22500(元) ③厂庆活动发给职工的粮食白酒，视同销售： 从量计征的消费税=2000×2×0.5=2000(元) 从价计征的消费税=15×2000×(1+10％)÷(1-25％)×25％=11000(元) ④甲酒厂本月应纳消费税=500+22500+2000+11000=36000(元) (4)甲酒厂应纳增值税： ①销项税额=7×16000×17％+90000×17％+15×2000×(1+10％)÷(1-25％)×17％=41 820(元) ②进项税额： 进项税额转出数额=(50000-4650)÷(1-13％)×13％+4650÷(1-7％)×7％=6776.44+350=7126.44(元) 进项税额=30×2000×13％+6800+12000×7％-7126.44=8313.56(元) ③销售使用过的小汽车，售价高于原值的按4％简易办法减半征收增值税，应纳增值税= 320000÷(1+4％)×4％÷2=6153.85(元) ④甲酒厂本月应纳增值税=41820-8313.56+6153.85=39660.29(元)