下列筹资方式中，通常情况下资本成本最低的是（）。

A.留用利润

B.发行债券

C.长期借款

D.发行股票

在对H公司2016年度财务报表进行审计时，N注册会计师负责审计应收账款。N注册会计师对截止日为2016年12月31日的应收账款实施了函证程序，并于2017年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。要求：假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是30000元。

针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，N注册会计师应当实施哪些审计程序？