一家公司生产的产品以37.95美元的单位销售价格出售。公司采用全部成本系统。工厂的生产能力是每年750000单位，但是正常产量是500000单位。单位成本和总成本信息如下所示： 单位成本(单位：美元)总成本(单位：美元) 直接材料 9.80 4900000 直接人工 4.50 2250000 制造费用 12.00 6000000 销售和管理 成本： 变动 2.5 1250000 固定 4.202100000 总成本 33.0016500000 制造费用包括变动和固定成本，目前固定制造费用的年度预算额是4500000美元。 公司的一位客户已经打算采用公司生产的元件来生产产品。这位客户打算以25.00美元的单价购买100000单位。客户希望产品能够用大型集装箱装载，而不是用普通的小型集装箱。客户还将用他自己的卡车运输产品。这样，公司的销售和管理费用将会下降60%。 如果公司愿意接受这位客户的特殊订单，那么公司将创造2500000美元的收益，同时这个订单带来的相关成本是（）。
A．1830000美元
B．1880000美元
C．2930000美元
D．3150000美元
参考答案：A
解析：
包括直接材料、直接人工、变动费用，以及变动的销售与管理成本(为初始数额的40%)等相关成本。所有的变动成本都是不相关的，因为它们并没有被改变。参看下面的计算。选项(b)不正确，因为它虽然包括直接材料、直接人工、变动费用，以及变动的销售与管理成本等相关成本，但变动销售与管理成本为初始数额的60%则是错的。不包括固定成本。参看下面的计算。选项(c)不正确，因为它虽然包括直接材料、直接人工、变动费用，以及变动的销售与管理成本(为初始数额的40%)等相关成本，但却不恰当地包含了固定成本在内(它们并不会因为该项订单而改变)，而总固定成本则分摊到600000单位的产量水平中去了。参看下面的计算。选项(d)不正确，因为它虽然包括直接材料、直接人工、变动费用，以及变动的销售与管理成本(为初始数额的40%)等相关成本，但却不恰当地包含了完全单位成本下的固定成本(它们并不会因为该项订单而改变)。参看下面的计算。
辅助计算：
(单位：美元)
选项(a) 选项(b) 选项(c) 选项(d)
直接材料 9.80 9.80 9.80 9.80
直接入工 4.50 4.50 4.50 4.50
变动费用(0.25×12.00) 3.00 3.00 3.00 3.00
固定费用 不相关 不相关 7.503 9.004
变动的销售与管理成本 1.001 1.502 1.001 1.001
固定的销售与管理成本 不相关 不相关 3.503 4.204
总的单位成本 18.30 18.80 29.30 31.50
产量100000时的成本 1830 1880 2930 3150
1初始单位成本减去节约值[2.50×(1-0.60)]。
2初始成本乘以节约值(不正确)(2.50×0.60)。
3固定成本部分除以新的总产量：
固定费用：(0.75×6000000)/(500000+100000)
固定的销售与管理成本：2100000/(500000+100000)
4固定成本部分，产量为500000单位时的初始单位成本。