某企业2005年1月1日开始建造一项固定资产，专门借款有两项；
①2005年1月1日借入的3年期借款200万元，年利率为6%，
②2005年4月1日发行的3年期债券300万元，票面年利率为5%，债券发行价格为285万元，折价15万元(不考虑发行债券发生的辅助费用)。
有关资产支出如下；1月1日支出100万元；2月1日支出50万元；3月1日支出50万元；4月1日支出200万元，5月1日支出60万元，假定资产建造从1月1日开始，工程项目于 2005年6月30日达到预定可使用状态，债券溢折价采用直线法摊销
要求；
(1)分别计算2005年第一季度和第二季度适用的资本化率，
(2)分别计算2005年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处理。
参考答案：(1)计算2005年第一季度和第二季度适用的资本化事由于第一季度只有一笔专门借款，资本化率即为该借款的利率，即1.5%(6%×3/12)。由于第二季度有两笔专门借款，适用的资本化率为两项专门借款的加权平均利率
计算如下：加权平均利率＝(专门借款当期实际发生的利息之和+当期应摊销的折价)÷借款本金加权平均数
＝(200×6%×3÷12+300×5%×3÷12+15÷3×3÷12)+(200+285)
=1.65%
(2)第一季度累计支出加权平均数
＝100×3+3+50×2÷3+50×1÷3
＝150(万元)
第一季度应予资本化的利息金额
＝150×1.5%＝2.25(万元)
第一季度专门借款实际发生的利息金额
=200×6%×3+12＝3(万元)
借：在建工程——借款费用 2.25
财务费用 0.75
贷：长期借款 3
第二季度累计支出加权平均数
=(100+50+50+200)×3÷3+60×2÷3
＝440(万元)
第二季度应予资本化的利息金额
＝440×1.65%=7.26(万元)
第二季度专门借款实际发生的利息和折价摊销金额
=200×6%× 3/12+300×5%×3/12+15÷3×3/12
＝8(万元)
借：在建工程——借款费用 7.26
财务费用 0.74
贷；长期借款 3
应付债券——应计利息 3.75
——债券折价 1.25