A股份有限公司(以下简称A公司)和B公司不属于同一控制下的两个公司，适用的增值税税率均为17%，均按净利润的10%提取法定盈余公积。所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25%。2006年～2008年有关资料如下：(1)2006年1月1日用银行存款750万元购入B公司30%的股权，对B公司能够施加重大影响，采用权益法核算对B公司的投资。当日B公司可辨认净资产公允价值为2400万元(假定与账面所有者权益相等)。(2)2006年B公司实现净利润450万元，无其他影响所有者权益账面价值的变动事项。(3)2007年1月1日用银行存款920万元，又取得B公司30%的股权，从而能够对B公司实施控制。2007年1月1日，B公司的股东权益为2850万元，其中股本为1500万元，资本公积为850万元，盈余公积50万元，未分配利润450万元。 2007年1月1日，B公司除一台管理用固定资产和一项无形资产(商标权)的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为400万元，预计尚可使用年限为 10年，采用年限平均法计提折旧，无残值；该项无形资产的公允价值为300万元，账面价值为 250万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。2007年1月1日，B公司可辨认净资产的公允价值为3000万元。(4)2007年和2008年B公司有关资料如下：2007年实现净利润220万元，分派现金股利50万元；2008年实现净利润320万元，分派现金股利60万元，2008年12月1日取得的一项可供出售金融资产，其成本为200万元，2008年12月31日，其公允价值为220万元。除上述事项外，B公司的所有者权益未发生其他增减变化。(5)A公司与B公司2007年度发生的内部交易如下：①A公司2007年7月1日按面值发行两年期债券2000万元，其中500万元出售给B公司。债券票面年利率为4%，到期一次还本付息。A公司发行债券所筹集的资金用于在建工程。B公司将其作为持有至到期投资。假定票面利率与实际利率相同。工程项目于2007年7月1日开始资本化，至2008年12月31日尚未达到预定可使用状态。②B公司2007年出售库存X商品100件给A公司，每件售价(不含增值税)为8万元，每件成本为6万元，相关账款已结清。A公司从B公司购入的上述库存X商品至2007年12月31日尚有60件未出售给集团外部单位，至2008年12月31日尚有20件未出售给集团外部单位。③A公司2007年6月30日将其生产的一件产品出售给B公司，售价为234万元(含增值税)，成本为176万元，B公司另支付途中运费和保险费6万元。B公司将其购入后投入行政管理部门使用，预计使用年限为4年，采用直线法计提折旧，预计净残值为零。假定：(1)编制合并财务报表调整分录和抵销分录时不考虑递延所得税的影响；(2)权益法核算时不考虑内部交易。要求：(1)编制A公司2006年对B公司投资采用权益法核算的会计分录。(2)编制A公司2007年1月1日由权益法改为成本法核算的会计分录。(3)编制A公司2007年和2008年成本法核算的会计分录。(4)在合并财务报表中分别编制2007年和2008年对子公司个别报表进行调整的会计分录，假定合并日固定资产、无形资产的公允价值与账面价值的差额均通过“资本公积”调整。(5)分别编制2007年和2008年母公司按权益法进行调整的会计分录。(6)分别编制2007年和2008年与合并财务报表有关的抵销分录。
参考答案：
解析：(1)借：长期股权投资—B公司(成本) 750 贷：银行存款 750因初始投资成本750 万元大于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额720(2400×30%)万元，不调整长期股权投资成本。借：长期股权投资—B公司(损益调整) 135(450×30%) 贷：投资收益 135(2)借：长期股权投资—B公司(成本) 920 贷：银行存款 920因追加投资成本920万元大于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额900(3000×30%)万元，不调整长期股权投资成本。借：盈余公积 13.5 利润分配—未分配利润 121.5 贷：长期股权投资—B公司(损益调整) 135借：长期股权投资—B公司 1670 贷：长期股权投资—B公司(成本) 1670(3)①2007年借：应收股利 30 贷：投资收益 30借：银行存款 30 贷：应收股利 30②2008年借：应收股利 36 贷：投资收益 36借：银行存款 36 贷：应收股利 36(4)①2007年借：固定资产—原价 100 贷：资本公积 100借：管理费用 10 贷：固定资产—累计折旧 10借：无形资产—原价 50 贷：资本公积 50借：管理费用 10 贷：无形资产—累计摊销 10②2008年借：固定资产—原价 100 贷：资本公积 100借：未分配利润—年初 10 贷：固定资产—累计折旧 10借：管理费用 10 贷：固定资产—累计折旧 10借：无形资产—原价 50 贷：资本公积 50借：未分配利润—年初 10 贷：无形资产—累计摊销 10借：管理费用 10 贷：无形资产—累计摊销 10(5)①2007年1)2006年1月1日2007年1月1日2006年1月1日至2007年1月1日被投资单位可辨认净资产公允价值变动，合并财务报表中应作如下调整：借：长期股权投资 180(600×30%) 贷：盈余公积 13.5 未分配利润—年初 121.5 资本公积 452)2007年1月1日至2007年12月31日2007年权益法核算应确认的投资收益=(220-20)×60%=120(万元)，成本法核算确认的投资收益为30万元，2007年权益法核算应调增投资收益90万元。借：长期股权投资 90 贷：投资收益 90借：提取盈余公积 9 贷：盈余公积 9②2008年1)2006年1月1日至2007年1月1日2006年1月1日至2007年1月1日被投资单位可辨认净资产公允价值变动，合并财务报表中应作如下调整：借：长期股权投资 180(600×30%) 贷：盈余公积 13.5 未分配利润—年初 121.5 资本公积 45 2)2007年1月1日2007年12月31日借：长期股权投资 90 贷：未分配利润—年初 90借：未分配利润—年初 9 贷：盈余公积 93)2008年1月1日至2008年12月31日2008年权益法核算应确认的投资收益=(320-20)×60%=180(万元)，成本法核算确认的投资收益=60×60%=36(万元)，2008年权益法核算应调增投资收益=180-36=144(万元)；权益法核算应确认的资本公积=(220-200)×75%×60%=9(万元)，成本法核算不确认资本公积，权益法核算应调增资本公积9万元。借：长期股权投资 153 贷：资本公积 9 投资收益 144借：提取盈余公积 14.4 贷：盈余公积 14.4(6)抵销分录2007年度①对B公司所有者权益项目的抵销：借：股本 1500 资本公积—年初 1000(850+150) —本年 0 盈余公积一年初 50 —本年 22(220×10%) 未分配利润—年末 578 (450+220×90%-20-50) 商誉 50 贷：长期股权投资 1940(1670+180+90) 少数股东权益 1260 [(1500+1000+50+20+580)×40%]②对A公司投资收益项目的抵销：借：投资收益 120 少数股东损益 80(200×40%) 未分配利润—年初 450 贷：提取盈余公积 22 对所有者(或股东)的分配 50 未分配利润—年末 578③A公司应付债券和B公司持有至到期投资的抵销：借：应付债券 510(500+500×4%÷2) 贷：持有至到期投资 510④A公司在建工程和B公司投资收益项目的抵销：借：投资收益 10 贷：在建工程 10⑤内部商品销售业务的抵销：借：营业收入 800(100×8) 贷：营业成本 800借：营业成本 120[60×(8-6)] 贷：存货 120⑥内部固定资产交易的处理：借：营业收入 200(234÷1.17) 贷：营业成本 176 固定资产—原价 24借：固定资产—累计折旧 3(24÷4×6/12) 贷：管理费用 32008年①对B公司所有者权益项目的抵销：借：股本 1500 资本公积—年初 1000 —本年 15(20×75%) 盈余公积—年初 72 —本年 32(32×10%) 未分配利润—年末 786 [450+220×90%-20+320×90%-20-50 -60] 商誉 50 贷：长期股权投资 2093 (1670+180+90+153) 少数股东权益 1362 [(1500+1000+15+70+32+786)×40%]②对A公司投资收益项目的抵销：借：投资收益 180 少数股东损益 120(300×40%) 未分配利润—年初 578 贷：提取盈余公积 32 对所有者(或股东)的分配 60 未分配利润—年末 786③A公司应付债券和B公司持有至到期投资的抵销：借：应付债券 530 (500+500×4%÷2+500×4%) 贷：持有至到期投资 530④A公司在建工程和B公司投资收益项目的抵销：借：未分配利润—年初 10 贷：在建工程 10借：投资收益 20 贷：在建工程 20⑤内部商品销售业务的抵销：借：未分配利润—年初 120 贷：营业成本 120借：营业成本 40[20×(8-6)] 贷：存货 40⑥内部固定资产交易的处理：借：未分配利润—年初 24 贷：固定资产—原价 24借：固定资产—累计折旧 3 贷：未分配利润—年初 3借：固定资产—累计折旧 6 贷：管理费用 6