旭红公司是一个具有进出口权的生产型公司，其外币账户的汇兑损益采用月末一次结转法，2007年12月1日各类账户的期初余额表，如表2-1所示。
表2-1
| 账户名称 | 外币金额 | 汇率 | 人民币金额(元) |
| 银行存款——美元户 银行存款——港元户 应收账款——A客户(美元) 应付账款——B客户(美元) | USD 200000 HKD 50000 USD 30000 USD 50000 | 7.90 0.90 7.92 7.90 | 1580000 45000 237000 395000 |
(1)12月2日，上月国外A公司所欠货款30000美元今日收到入账,当日市场汇率1美元=7.88元人民币。
(2)12月12日，今日又向国外A公司出口产品一批，CIF价为50000美元，货款尚未收到，当日市场汇率为1美元=7.86元人民币。
(3)12月13日，从美元银行存款户中支付上月所欠国外B公司货款25000美元，当日即期汇率为1美元=7.87元人民币。
(4)12月15日，向国外C公司进口甲材料50吨，每吨单价3000美元，当天即期汇率1美元=7.87元人民币，货款尚未支付。
(5)12月16日，将20000美元兑成人民币，当天即期汇率为买入价1美元=7.79元人民币，中间价为1美元=7.80元人民币。
(6)12月18日，从美元银行存款户中支付外方工作人员工资7200美元，当天即期汇率为1美元=7.85元人民币。
(7)12月20日，收到本月12日向国外A公司销售产品的货款50000美元，当天即期汇率1美元=7.85元人民币。
(8)12月21日，从美元存款户中归还上月欠B公司货款25000美元，当天即汇率1美元=7.86元人民币。
(9)12月26日，以40000美元兑换成港币，当日港元市场汇率为卖出价1港元=0.95元人民币，中间价为1港元=0.94元人民币；美元即期汇率为买入价1美元=7.85元人民币，中间价为1美元=7.86元人民币。
(10)12月28日，向香港D公司出售产品30000港元，货款尚未收到，当天即期汇率1港元=0.94元人民币。
(11)12月31日，当日美元即期汇率1美元=7.96元人民币，港元即期汇率为1港元=0.95元人民币。
请作12月份发生的外币业务的会计分录和汇兑差额的计算。
参考答案：上列12月份发生的外币业务的会计分录如下： ①USD 30 000 7.88 236400 ⑦USD 50 000 7.85 392500 ③USD 25000 7.87 196750 ⑤USD20000 7.80 156000 ⑥USD7200 7.85 56520 ⑧USD25000 7.86 196500 ⑨USD40000 7.86 314400 ⑨HKD 330526.32 0.94 310694.74 借 应收账款——A 贷 期初余款 USD 30000 7.90 237000 ②USD 50000 0.94 393000 ①USD 3000 7.88 236400 ⑦USD 50000 7.85 392500 借 应收账款——D 贷 ⑩HKD 30000 0.94 28200 借 应收账款——B 贷 ③USD 25000 7.84 196750 ⑧USD 25000 7.86 196500 期初余额 USD 50000 7.90 365000 USD 0×7.96-1750=-1750(收益) 借 应收账款——C 贷 ④USD 150000 7.87 1180500 USD 150000×7.96-1180500=+13500(损失) 图2-1 账务处理图
(1)借：银行存款——美元户 USD 30000 7.88 236400
贷：应收账款——应收外汇账款——A USD 30000 7.88 236400
(2)借：应收账款——应收外汇账款——A USD 50000 7.86 393000
贷：主营业务收入——自营出口销售收入 USD 50000 7.86 393000
(3)借：应付账款——应付外汇账款——B USD 25000 7.87 196750
贷：银行存款——美元户 USD 25000 7.87 196750
(4)借：在途物资——甲材料 USD 150000 7.87 1180500
贷：应付账款——应付外汇账款——C USD 150000 7.87 1180500
(5)借：银行存款——人民币户 156000
贷：银行存款——美元户USD 20000 7.80 156000
(6)借：应付职工薪酬 USD 7200 7.85 56520
贷：银行存款——美元户 USD 7200 7.85 56520
(7)借：银行存款——美元户 USD 50000 7.85 392500
贷：应收账款——应收外汇账款——A USD 50000 7.85 392500
(8)借：应付账款——应付外汇账款——B USD 25000 7.86 196500
贷：银行存款——美元户 USD 25000 7.86 196500
(9)USD 40000×7.85÷0.95=HKD 330526.32
借：银行存款——港元户 HKD 330526.32 0.94 310694.74
财务费用——汇兑差额 3705.26
贷：银行存款——美元户 USD 40000 7.86 314400.00
(10)借：应收账款——应收外汇账款 HKD 30000 0.94 28200
贷：主营业务收入——自营出口销售收入HKD 30000 0.94 28200
现将上列业务登入账户后，汇兑差额的计算，如图2-1所示。
USD 162800×7.96-1288730=+7158(收益) 借 银行存款——美元户 贷
期初余款 USD 200 000 7.90 1580000 期末余额 USD 162800 1288730
HKD 380526.32×0.95-355694.74=+5805.26(收益) 借 银行存款——港元户 贷
期初余款 HKD 50000 0.90 45000.00 期末余额 USD 162800 1288730
USD 0×7.96-1100=-1100(损失)
期末余额 USD 0 1100
HKD 30000×0.95-28200=+300(收益)
期末余额 HKD30000 28200
期末余额 USD 0 1750
根据上列各账户所结出的汇兑差额，则在年末作调整分录如下：
期末余额 USD 150000 1180500
借：银行存款——美元户 7158.00
银行存款——港元户 5805.26
应收账款——D 300.00
应付账款——B 1750.00
贷：财务费用——汇兑差额413.26
应收账款——A 1100．00
应付账款——C 13500.00
