注册会计师测试畅达公司2007年12月31日应收账款余额的存在性和总价值。注册会计师将与应收账款的存在性和计价认定有关的重大错报风险进行了评估，认为评估的重大错报风险为高水平；2007年12月31日应收账款明细账显示其有420户顾客，账面余额为20 000万元，其中有20个金额超过100万元的账户，共计4 000万元；不存在应收账款贷方余额的明细账户，其他明细账户的余额均在60万元到100万元之间。注册会计师决定对这余额较大的20个账户进行百分之百检查，其他明细账户使用非统计抽样函证应收账款账面余额，注册会计师不拟对应收账款的存在性与计价认定实施与函证目标相同的其他实质性程序。注册会计师确定的可容忍错报为1 000万元，预计应收账款的错报为200万元。
保证系数
| 评估的重大 错报风险 | 其他实质性程序未能发现重大错报的风险 | |||
| 最高 | 高 | 中 | 低 | |
| 最高 | 3.0 | 2.7 | 2.3 | 2.0 |
| 高 | 2.7 | 2.4 | 2.0 | 1.6 |
| 中 | 2.3 | 2.1 | 1.6 | 1.2 |
| 低 | 2.0 | 1.6 | 1.2 | 1.0 |
(1)确定应收账款函证的样本量。
(2)假定注册会计师计算确定抽取60个账户进行测试。审定结果如下：
| 组 | 账面金额 | 样本账面金额 | 样本审定金额 | 高估金额 |
| 100万元以上 | 4000万元 | 4000万元 | 3794万元 | 206万元 |
| 100万元以下 | 16000万元 | 2600万元 | 2426万元 | 174万元 |
| 合计 | 20000万元 | 6600万元 | 6220万元 | 380万元 |
参考答案：(1)确定应收账款函证的样本量。
样本规模
＝(总体账面金额÷可容忍错报)×保证系数
＝(20 000-4 000)÷1 000×2.7
≈44
(2)注册会计师应当采用差额法估计总体错报金额
总体错报金额
＝(样本审定金额-样本账面金额)÷样本规模×总体规模
＝174÷60×(420-20)
＝1 160(7元)
应收账款总体错报金额＝1 160+206＝1 366(万元)
由于畅达公司已对检查的应收账款账户出现的错报380(206+174)万元进行了调整，在评价财务报表整体是否存在重大错报时不需要考虑这些项目，因此剩余的推断错报为986 (1 366-380)万元。
注册会计师确定的可容忍错报为1 000万元，未调整的错报986万元接近可容忍错报，由于采用非统计抽样，如果考虑抽样风险，总体错报可能会超过1 000万元，因此注册会计师不能接受总体，即认为账面金额可能存在错报，注册会计师在评价财务报表整体是否存在重大错报时，应当将错报与其他审计证据一起考虑。通常，注册会计师会建议畅达公司对错报进行调查，且在必要时调整账面记录；修改进一步审计程序的性质、时间和范围；考虑对审计报告的影响。