长江公司为母公司，2007年1月1日，长江公司用银行存款33 000万元从证券市场上购人大海公司发行在外80%的股份并能够控制大海公司。同日，大海公司账面所有者权益为40 000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为30000万元，资本公积为 2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。长江公司和大海公司不属于同一控制的两个公司。 (1)大海公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。 (2)长江公司2007年销售100件A产品给大海公司，每件售价5万元，每件成本3万元，大海公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年长江公司出售100件B产品给大海公司，每件售价6万元，每件成本3万元。大海公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。 (3)长江公司2007年6月20日出售一件产品给大海公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，大海公司购人后作管理用固定资产人账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。 要求： (1)编制长江公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。 (2)计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。 (3)编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。
参考答案：
解析：[答案] (1)①2007年1月1日投资时： 借：长期股权投资——大海公司 33 000 贷：银行存款 33 000 ②2007年分派2006年现金股利1 000万元： 借：应收股利 800(1 000×80%) 贷：长期股权投资——大海公司 800 借：银行存款 800 贷：应收股利 800 ③2008年宣告分配2007年现金股利1100万元： 应收股利=1100×80%＝880(万元) 应收股利累积数＝800+880=1 680(万元) 投资后应得净利累积数＝0+4000×80%=3 200(万元) 应恢复投资成本800万元 借：应收股利 880 长期股权投资——大海公司 800 贷：投资收益 1 680 借：银行存款 880 贷：应收股利 880 (2)①2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33 000-800) +4000×80%＝35 400(万元)。 ②2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33 000-800)+4 000×80%+5 000×80%-1100×80%＝38 520(万元)。 (3)01)2007年抵销分录 a．投资业务 借：股本 30 000 资本公积——年初 2 000 盈余公积——年初 800 盈余公积——本年 400 未分配利润——年末 (7 200+4 000-400-1 000)9 800 商誉 1 000 贷：长期股权投资 35 400 少数股东权益 [(30 000+2 000+1 200+9 800)×20%]8 600 借：投资收益 3 200 少数股东损益 800 未分配利润——年初 7 200 贷：提取盈余公积 400 对所有者(或股东)的分配 1 000 未分配利润——年末 9 800 b．内部商品销售业务 借：营业收入 500(100×5) 贷：营业成本 500 借：营业成本 80[40×(5-3)] 贷：存货 80c．内部固定资产交易 借：营业收人 100 贷；营业成本 60 固定资产——原价 40 借：固定资产——累计折旧 4(40-5×6/12) 贷：管理费用 4②2008年抵销分录a．投资业务 借：股本 30 000 资本公积——年初 2 000 盈余公积——年初 (800+400)1 200 盈余公积——本年 500 末分配利润——年末 13 200(9 800+5 000-500-1100) 商誉 1 000 贷：长期股权投资 38 520 少数股东权益 9 380[(30 000+2 000+1 700+13 200)×20%] 借：投资收益 4 000 少数股东损益 1 000 未分配利润一一年初 9 800 贷：提取盈余公积 500 对所有者(或股东)的分配 1 100 未分配利润-—年末 13 200 b．内部商品销售业务 A产品； 借：未分配利润——年初 80 贷：营业成本 80 B产品 借：营业收入 600 贷：营业成本 600 借：营业成本 60[20×(6-3)] 贷：存货 60 c．内部固定资产交易 借：未分配利润——年初 40 贷：固萣资产一一原价 40 借：固定资产——累汁折旧 4 贷：未分配利润——年初 4 借：固定资产——累计折旧 8 贷：管理费用 8