问题
问答题
假设甲公司在2007年1月1日，以现金100万元和每股市价30元、每股面值为10元的普通股 800000股，以吸收合并的方式购买乙公司的全部资产、并承担乙公司的全部负债。该项企业合并为非同一控制下的企业合并。经税务机关审核确认，被合并企业乙公司不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。
假定乙公司2007年，2月31日的净资产的账面价值和公允价值资料如下表所示：
乙公司2007年12月31日的
账面价值和公允价值资料
单位：万元
| 账面价值 | 公允价值 | |
| 应收账款——净额 | 440 | 440 |
| 存货 | 600 | 800 |
| 其他流动资产 | 360 | 360 |
| 固定资产——净额 | 1000 | 1500 |
| 资产合计 | 2400 | 3100 |
| 应付账款 | 200 | 200 |
| 长期应付款 | 500 | 500 |
| 股本——普通股 | 1500 | |
| 留存利润 | 200 | |
| 负债及所有才权益合计 | 2400 |
假定2007年与2008年甲公司的税前会计利润均为2000万元，且未发生会计与税法之间的其他差异。
要求：考虑所得税的影响计算商誉；并写出合并抵消分录；作出所得税的账务处理。
答案
参考答案：
解析：商誉计算表 单位：万元
| 购买成本 | 2500 |
| 所获净资产的账面价值 (乙公司所有者权益) | (1700) |
| 投资成本大于所获净资 产账面价值的差额 | 800 |
| 合并价差差额分配给可 辨认净资产和商誉： | 公允价值-账面价值=分 配金额 |
| 存货(2005年出售) 减：所得税费用(200×33%) | 800-600=200 66 134 |
| 固定资产(按10年计提折旧) 减：所得税(500×33%) | 1500-1000=500 165 335 |
| 分配给可辨认净资产 | 469 |
| 剩余金额为商誉 | 331 |
| 购买成本大于所获净资 | 800 |
借：应收账款 440
存货 800
其他流动资产 360
固定资产 1500
商誉 331
贷：应付账款 200
长期应付款 500
库存现金 100
股本 800
资本公积 1600
递延所得税负债 231
(2)2007年12月31日：
本年应交所得税=(2000+200+50)×33%
=742.5(万元)
年末固定资产的账面价值=1500-150
=1350(万元)
年末固定资产的计税基础=1000-100
=900(万元)年末暂时性差异=1350-900=450(万元)
年末递延所得税负债应有余额=450×33%
=148.5(万元)
应冲减递延所得税抽债的金额=231-148.5
=82.5(万元)
本年应确认所得税费用=742.5-82.5
=660(万元)
借：所得税费用 660
递延所得税负债 82.5
贷：应交税费 742.5
(3)2008年12月31日：
本年应交所得税=(2000+50)×33%
=676.5(万元)
年末固定资产的账面价值=1500-300
=1200(万元)
年末固定资产的计税基础=1000-200
=800(万元)
年末暂时性差异=1200-800=400(万元)
年末递延所得税负债应有余额=400×33%
=132(万元)
应冲减递延所得税负债的金额=148.5-132
=16.5(万元)
本年应确认所得税费用=676.5-16.5
=660(万元)
借：所得税费用 660
递延所得税负债 16.5
贷：应交税费 676.5