问题 问答题

某外贸日用化工品厂为增值税一般纳税人,主要生产、销售化妆品和护肤护发品,税务师事务所接受企业委托于2009年7月20日对该企业2009年第二季度应纳的增值税、消费税、城市维护建设税和教育费附加进行审核。
要求:
(1)根据所给资料顺序指出存在的纳税问题。
(2)作出相关调账处理。
(3)正确计算该企业2009第二季度应补缴的增值税、消费税、城建税和教育费附加,并作出相关计提和补缴税款的会计处理。
资料:
(1)4月5日,外购一批原材料,增值税专用发票注明的金额为40000元,增值税6800元;运输发票注明的运费为900元,装卸费为200元,保险费为100元,建设基金为100元,合计1300元。该原材料尚未办理入库手续。企业的账务处理为:
借:材料采购 41209
应交税费——应交增值税(进项税额) 6891
贷:银行存款 48100
(2)4月30日,外购一批材料用于职工食堂建造,增值税专用发票注明的金额为30000元,增值税为5100元,企业账务处理为:
借:应付职工薪酬 30000
应交税费——应交增值税(进项税额) 5100
贷:银行存款 35100
(3)5月2日,节日期间,由于保管员失职,导致库存化妆品被盗,经查账面价值 20000元,耗用外购原材料12000元,领导研究决定,由保管员赔一半,另一半计入营业外支出,企业账务处理为:
借:营业外支出10000
其他应收款10000
贷:库存商品 20000
(4)5月29日,将化妆品和护肤护发品组成套装销售,不含税销售额500000元,其中化妆品销售额占40%,护肤护发品销售额占60%,企业计提消费税及其附加的账务处理为:
借:营业税金及附加 60000
贷:应交税费——应交消费税 60000
(5)6月2日,销售一辆使用过的摩托车,原值15000元,收取价款20800元,企业账务处理为:
借:银行存款 20000
贷:固定资产清理 20000
(6)6月30日,企业收到某化妆品店代销清单一张,注明已售化妆品40箱,护肤护发品40箱,企业账务处理为:
借:应收账款 314000
贷:主营业务收入 268376.07
应交税费——应交增值税(销项税额)45623.93
借:营业税金及附加 50256.41
贷:应交税费——应交消费税 50256.41
说明:①各月生产的同类产品的售价相同。
②取得的票据均按税法规定通过比对或认证。第一季度各月应纳的增值税、消费税,已申报缴纳完毕,“应交税费——应交增值税”账户各月均无余额,且各月销项税额大于进项税额。
③增值税税率17%,化妆品税消费税税率30%。
④化妆品店是企业代销商,双方约定,化妆品每销售1箱化妆品支付手续费100元,每销售1箱护肤护发品支付手续费50元,企业产品的含税售价化妆品为5000元/箱,护肤护发品为3000元/箱。

答案

参考答案:4月5日购进原材料的进项税额计算有误,运费发票中的装卸费和保险费不得作为进项税额计算抵扣的依据,多计进项税额=(200+100)×7%=21(元),材料成本少计21元。会计分录:
借:材料采购 21
贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 21
(2)4月30日购进材料用于职工食堂建造,属于外购货物用于在建工程,进项税额不得抵扣,由于多计应付职工薪酬30000元多计进项税额5100元,在建工程少列支5100元。调账分录:
借:在建工程 35100
贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 5100
应付职工薪酬 30000
(3)5月2日,对于非正常损失的产品所耗用的原材料进项税额应当转出,进项税额转出
=12000×17%=2040(元)。
调账分录:
借:营业外支出 1020
其他应收款 1020
贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 2040
(4)5月29日,企业将应税消费品和非应税消费品成套出售的,应当按照应税消费品的税率全额计算消费税,少计提消费税=500000×30%-60000=90000(元)。调账分录:
借:营业税金及附加 90000
贷:应交税费——应交消费税 90000
(5)6月2日,销售使用过的固定资产,应当按照4%减半征收增值税,少计增值税= 20800÷(1+4%)×4%×50%=400(元)。
调账分录:
借:固定资产清理 800
贷:应交税费——未交增值税 800
借:应交税费——未交增值税 800
贷:银行存款 400
营业外收入 400
(6)企业委托其他企业代销商品,应当按照货物的销售价款计算应纳的增值税,代销手续费不得从销售收入中扣除。
少计销项税=(100×40+50×40)÷1.17×17%
=871.79(元)
少计消费税=40×100÷1.17×30%
=1025.64(元)
调账分录:
借:销售费用 6000
贷:主营业务收入 5128.21
应交税费——应交增值税(销项税额) 871.79
借:营业税金及附加 1025.64
贷:应交税费——应交消费税 1025.64
(7)2009年第二季度:
应补交增值税
=21+5100+2040+400+871.79
=8432.79(元)
应补交消费税
=90000+1025.64=91025.64(元)
(8)计提和补缴税款分录:
借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 8032.79[8432.79-400]
贷:应交税费——未交增值税 8032.79
借:应交税费——未交增值税 8032.79
——应交消费税 91025.64
贷:银行存款 99058.43

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