甲上市公司于2007年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为33%，自2008年1月1日起适用的所得税税率变更为25%。甲公司2007年利润总额为9000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下： (1) 2007年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额的5‰计提了坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。 (2) 2007年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1500万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。 (3) 2007年度发生研究开发支出1000万元，其中600万元资本化计入无形资产成本。税法规定企业发生的研究开发支出可按实际发生额的150%加计扣除。假定所开发无形资产于期末达到预定可使用状态。 (4) 甲公司2007年以4000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。 (5) 2007年年末计提存货跌价准备500万元，税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。 (6) 2007年年末甲公司持有的交易性金融资产公允价值上升3500万元，税法规定该类资，产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。 假定甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 要求： (1) 计算甲公司2007年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用； (2) 编制甲公司2007年确认所得税费用的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
参考答案：
解析：[答案] (1) 属于非同一控制下企业合并，因甲、乙公司在合并前不存在任何关联方关系。 (2) 长期股权投资的初始投资肪本=2000×4.2=8400(万元)。 借：长期股权投资 8400 贷：股本 2000 资本公积——股本溢价 6400 (3) 甲公司对乙公司的长期股权投资采用成本法核算，2007年年末长期股权投资的账面价值仍为8400万元。 (4) 借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 720 贷：投资收益 720 (5) 合并报表抵销分录： ①借：营业收入 800 贷：营业成本 752 存货 48 ②借：应付债券 623 贷：持有至到期投资 623 借：投资收益 23 贷：财务费用 23 ③借：营业收入 720 贷：营业成本 600 固定资产 120 借：累计折旧 6 贷：管理费用 6 借：应付账款 842.4 贷：应收账款 842.4 借：坏账准备 36 贷：资产减值损失 36 ④借：其他业务收入 60 贷：管理费用 60 ⑤借：预收款项 180 贷：预付款项 180 ⑥长期股权投资与所有者权益的抵销： 借：实收资本 4000 资本公积 2000 盈余公积 1090 未分配利润 2810 商誉 1200 贷：长期股权投资 9120 少数股东权益 1980 ⑦投资收益与利润分配的抵销： 借：投资收益 720 少数股东损益 180 未分配利润——年初 2000 贷：提取盈余公积 90 未分配利润 2810