远航公司为母公司，2008年1月1日，远航公司用银行存款2 000万元从证券市场上购入甲公司发行在外60%的股份并能够控制甲公司。同日，甲公司账面所有者权益为3 000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为2 000万元，资本公积为700万元，盈余公积为30万元，未分配利润为270万元。甲公司按照10%的比例计提盈余公积，远航公司和甲公司在此之前不存在关联关系。(1)2008年3月10日宜告分派并发放2007年现金股利100万元。甲公司2008年度实现净利润 600万元；2009年3月10日宜告分派并发放 2008年现金股利300万元，2009年实现净利润 800万元。2008年甲公司发生可供出售金融资产公允价值收益50万元，2009年甲公司发生可供出售金融资产公允价值变动收益为60万元。(2)远航公司2008年6月销售300件甲产品给甲公司，每件售价1万元，每件成本0.7万元，甲公司2008年对外销售甲产品150件，每件售价 1.2万元。2008年末甲产品的可变现净值为每件 0.8万元；2009年远航公司出售100件乙产品给甲公司，每件售价5万元，每件成本3万元； 2009年甲公司对外销售甲产品60件，每件售价 10万元；2009年甲公司对外销售乙产品30件，每件售价6万元，2009年12月31日，甲产品的可变现净值为每件0.6万元，乙产品的可变现净值为每件3.6万元。(3)远航公司2008年6月20日出售一项固定资产给甲公司，该项固定资产的售价为500万元，账面价值为360万元，甲公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按年限平均法提折旧。(4)2008年9月1日，远航公司按面值购入甲公司2008年1月1日发行的三年期到期一次还本、分次付息债券，准备持有至到期，实际支付价款为1 000万元(假定不考虑相关税费)，票面利率 (等于实际利率)为6%，每年1月5日付息。(5)假定不考虑抵销未实现内部销售损益产生的所得税影响。要求： (1)编制远航公司2008年和2009年与长期股权投资业务有关的会计分录。(2)计算2008年12月31日和2009年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。(3)编制该集团公司2008年12月31日和2009年的合并抵销分录。(金额单位用万元表示。)
参考答案：
解析：(1)①2008年1月1日投资时： 借：长期股权投资—甲公司 2 000 贷：银行存款 2000②2008年分派2007年现金股利100万元：借：应收股利 60(100×60%) 贷：长期股权投资—甲公司 60借：银行存款 60 贷：应收股利 60③2009年宣告分配2008年现金股利300万元：应收股利=300×60%=180(万元)本期应该冲减的初始投资成本=[(100+300)-600]×60%-60=-180(万元)因原冲减的成本只有60万元，因此只能恢复60万元。借：应收股利 180 长期股权投资—甲公司 60 贷：投资收益 240借：银行存款 180 贷：应收股利 180(2)①2008年12月31日按权益法调整后的长期 股权投资的账面余额 =2000-100×60%+600×60%+50×60% =2 330(万元)②2009年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额 =2 000-100×60%+600×60%+50×60%+ 800×60%-300×60%+60×60% =2 666(万元)(3)①2008年抵销分录a．投资业务 借：股本 2 000 资本公积 750 盈余公积 90 未分配利润 710(270+540-100) 商誉 200 贷：长期股权投资 2 330 少数股东权益 1 420 [(2 000+750+90+710)×40%]借：投资收益 360 少数股东损益 240 未分配利润一年初 270 贷：本年利润分配—提取盈余公积 60 —应付股利 100 未分配利润—年末 710b．内部商品销售业务 借：营业收入 300(300×1) 贷：营业成本 300 借：营业成本 45[150×(1-0.7)] 贷：存货 45 借：存货—存货跌价准备 30 贷：资产减值损失 30c．内部固定资产交易 借：营业外收入 140 贷：固定资产—原价 140 借：固定资产—累计折旧 14(140/5×6/12) 贷：管理费用 14d．借：应付债券 1 000 贷：持有至到期投资 1 000 借：应付利息 20 贷：应收利息 20 借：投资收益 20 贷：财务费用 20②2009年抵销分录a．投资业务借：股本 2 000 资本公积 810 盈余公积 170(30+60+80) 未分配利润 1 130 (270+540+720-100-300) 商誉 200 贷：长期股权投资 2 666 少数股东权益 1 644 [(2 000+810+170+1130)×40%]借：投资收益 480 少数股东损益 320 未分配利润—年初 710 贷：本年利润分配—提取盈余公积 80 —应付股利 300 未分配利润—年末 1 130b．内部商品销售业务甲产品： 借：未分配利润—年初 45 贷：营业成本 45 借：存货—存货跌价准备 30 贷：未分配利润一年初 30 借：营业成本 12 贷：存货—存货跌价准备 12 借：营业成本 27 贷：存货 27 借：存货—存货跌价准备 9 贷：资产减值损失 9乙产品 借：营业收入 500 贷：营业成本 500 借：营业成本 140[70×(5-3)] 贷：存货 140 借：存货—存货跌价准备 98 [70×(5-3.6)] 贷；资产减值损失 98 c．内部固定资产交易 借：未分配利润—年初 140 贷：固定资产—原价 140 借：固定资产—累计折旧 14 贷：未分配利润—年初 14 借：固定资产—累计折旧 28 贷：管理费用 28 d．借：应付债券 1 000 贷：持有至到期投资 1 000 借：应付利息 60 贷：应收利息 60 借：投资收益 60 贷：财务费用 60