2010年9月，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2010年度财务报表，委派A注册会计师担任项目负责人。甲公司为药品生产企业，2010年期初、期末存货余额占资产总额比重较大。存货主要包括中成药和胶囊剂(液体状)，其中中成药贮存在各采购地12个简易仓库内，桶装胶囊剂贮存在甲公司1个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于2010年12月31日起开始盘点存续，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：
(1)与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。
(2)在对胶囊剂实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。
(3)甲公司对中成药的盘点计划是：2010年12月31日盘点6个简易仓库内的中成药，2011年1月5日盘点其他6个简易仓库内的中成药。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对中成药实施监盘程序。
[要求] (1)根据审计准则的要求，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。
(2)针对上述存货监盘计划第(1)项至第(3)项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。
参考答案：(1)当首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期财务报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据：
①查阅前任注册会计师工作底稿。②复核上期存货盘点记录及文件。③检查上期存货交易记录。④运用毛利百分比法等进行分析。
(2)存货监盘计划第(1)存在缺陷。将存货认定层次重大错报风险评估为低水平不正确。
因存货重要性和特殊性，中成药和胶囊剂储存条件比较简陋，容易腐烂变质，应当评估为高水平。
改进建议：甲公司主营业务就是生产和销售胶囊剂，且2010年期初、期末存货余额占资产总额比重较大，说明存货(胶囊剂)是甲公司重要的资产。但是存货实物控制的活动存在严重不足，未能有效保管，存货资产容易变质而损耗，其期末计价认定层次的重大错报风险水平高。
存货监盘计划第(2)存在缺陷。对胶囊剂监盘程序不正确。
改进建议：对于桶装胶囊剂的特殊存货资产同样要实施存货监盘程序，注册会计师应当采用下列程序确定存货的数量。
应当获取预先编号的清单；使用浸蘸、测量棒或依赖永续盘存货记录；选择样品进行化验、利用专家的工作。
存货监盘计划第(3)存在缺陷。甲公司确定的盘点时间不正确；
改进建议：对于同一类型存货，应当要求甲公司在同一时间进行盘点，而不应安排在不同时间。