ABC公司于2004年12月1日与XYZ租赁公司(系外商独资企业)签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：
(1)租赁标的物：大型轧钢设备。
(2)起租日：2004年12月31日。
(3)租赁期：2004年12月31日至2006年12月31日。
(4)租金支付方式：2005年和2006年每年年末支付租金7500万美元。
(5)租赁期满时，大型轧钢设备的估计余值为1500万美元，ABC公司可以向XYZ租赁公司支付75万美元购买该设备。
(6)大型轧钢设备为全新设备，2004年12月31日的原账面价值即为公允价值为 13817.19万美元，达到预定可使用状态后，预计使用年限为5年，无残值。
(7)租赁年内含利率为6%。
(8)2006年12月31日，ABC公司优惠购买大型轧钢设备。
大型轧钢设备于2004年12月31日运抵ABC公司，该设备需要安装。其中关键设备的安装由建筑安装公司负责安装，以人民币银行存款支付承包工程款33067.32万元。其他配套设备的安装由ABC公司自己负责安装，在安装过程中，领用生产用材料1500万元，该批材料的进项税额为255万元，辅助生产车间提供劳务为495万元。设备于2005年3月 10日达到预定可使用状态。ABC公司2004年12月31日的资产总额为225000万元，其固定资产均采用年数总和法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率摊销。
(9)其他相关资料：
①ABC公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算；按年确认汇兑损益；2004年12月31日“银行存款”美元账户余额为12000万美元。
②美元对人民币的汇率：
2004年12月31日，1美元=8.30元人民币
2005年12月31日，1美元=8.35元人民币
2006年12月31日，1美元=8.40元人民币
③2005年5月26日，ABC公司销售商品收到9000万美元存入银行，当日市场汇率为1美元=8.32元人民币；2006年3月26日，ABC公司将3000万美元兑换为人民币存款，当日美元买入价为1美元=8.32元人民币，市场汇率为8.36元人民币。
④不考虑相关税费及其他因素。
要求：
(1)判断该租赁的类型，并说明理由。
(2)编制ABC公司在起租日的有关会计分录。
(3)编制ABC公司在2005年年末和2006年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录(假定相关事项均在年末进行账务处理)。
(4)计算ABC公司2005年和2006年应确认的汇兑损益(金额单位用万美元表示)。
参考答案：(1)本租赁属于融资租赁。理由：①该最低租赁付款额的现值=7500/(1+6%) + 7500/[(1+6%) × (1+6%)] +75/[(1+6%) × (1+6%)] =13817.19(万美元)，占租赁资产原账面价值的90%以上，符合融资租赁的判断标准；②租赁期满时， ABC公司可以优惠购买，75÷1500=5%，也符合融资租赁的判断标准。因此，该项租赁应当认定为融资租赁。
(2)起租日的会计分录：
最低租赁付款额=7500×2+75=15075(万美元)
折合人民币金额=15075×8.30=125122.5(万元)
租赁资产的入账价值=13817.19(万美元)
折合人民币金额=13817.19×8.30=114682.68(万元)
未确认的融资费用=125122.5-114682.68=10439.82(万元)
借：在建工程 114682.68
未确认融资费用 10439.82
贷：长期应付款——应付融资租赁款(15075万美元) 125122.5
(3)①固定资产安装的会计分录
借：在建工程 33067.32
贷：银行存款 33067.32
借：在建工程 2250
贷：原材料 1500
应交税金——应交增值税(进项税额转出) 255
生产成本 495
借：固定资产——融资租入固定资产 150000
贷：在建工程 150000
②2005年12月31日
支付租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款(7500万美元) 62625
贷：银行存款——美元户(7500万美元) 62625(7500×8.35)
确认当年应分摊的融资费用：
=(125122.5-10439.82) ×6%=6880.96(万元)
借：财务费用 6880.96
贷：末确认融资费用 6880.96
计提折旧：
=150000×5/15 ×9/12=37500(万元)
借：制造费用 37500
贷：累计折旧 37500
③2006年12月31日
支付租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款(7500万美元) 7500×8.4=63000
贷：银行存款——美元户(7500万美元) 63000
确认当年应分摊的融资费用：
=10439.82-6880.96=3558.86(万元)[倒挤]
借：财务费用 3558.86
贷：未确认融资费用 3558.86
计提折旧：
=150000×5/15 ×3/12+150000×4/15×9/12=42500(万元)
借：制造费用——折旧费 42500
贷：累计折旧 42500
优惠购买：
借：长期应付款——应付融资租赁款(75万美元) 630(75×8.4)
贷：银行存款——美元户(75 万美元) 630(75×8.4)
借：固定资产——生产用固定资产 150000
贷：固定资产——融资租入固定资产 150000
(4)①2005年汇兑损益：
银行存款账户汇兑损益
=(12000+9000-7500) × 8.35-(12000 × 8.30+9000 × 8.32-7500 × 8.35) =870
(万元)(汇兑收益)
长期应付款账户汇兑损益=(15075-7500) × 8.35-(125122.5-62625) =753.75
(万元)(汇兑损失)
2005年汇兑收益=870-753.75=116.25(万元)。
②2006年汇兑损益：
2006年3月26日外币兑换业务产生的汇兑损失
=3000×(8.36-8.32) =120(万元)
银行存款账户汇兑损益
=(12000+9000-7500-3000-7575) ×8.40-[(12000+9000-7500) ×8.35-3000×8.36-7575×8.40] =555(万元)(汇兑收益)
长期应付款账户汇兑损益
=(15075-7500-7500-75)× 8.40-[125122.5-62625+753.75-63000-630]= 378.75(万元)(汇兑损失)
2006年汇兑收益=555-120-378.75=56.25(万元)。