北方公司为上市公司，是增值税一般纳税人，增值税税率17%，所得税采用资产负债表债务法核算，全年累计实现利润1000万元，所得税税率为 25%。当年发生以下业务； (1)去年12月购入管理用固定资产，原价为181万元，预计净残值为l万元，税法规定的折旧年限为5年，按直线法计提折旧，会计上按年数总和法计提折旧，折旧年限及预计净残值与税法相一致。 (2)当年企业当期发生研究开发支出计100万元，其中研究阶段支出20万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为30万元，符合资本化条件后发生的支出为50万元。假定税法规定企业的研究开发支出可按150%加计扣除，研究开发支出均为人工费用。该企业开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途。企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。12月31日对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。 (3)3月1日，购入A股票12万股，支付价款120万元，划为交易性金融资产；年末甲公司持有的A股票的市价为180万元。 (4)4月1日，购入B股票8万股，支付价款240万元，划为可供出售金融资产；年末甲公司持有的B股票的市价为360万元。 (5)当年因销售产品承诺提供3年的保修服务，年末预计负债账面金额为 70万元，当年未发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际支付时抵扣。 (6)11月1日取得一项投资性房地产，按公允价值模式计量。取得时的账金额为1200万元，预计使用年限为60年，年末公允价值为1500万元。假设税法按60年采用平均年限法计提折旧(此题假设折旧费用为该年全年)。 (7)年末存货账面余额100万元，存货可变现净值94万元。 (8)去年发生的亏损尚有30万元未弥补，可以由当年税前利润弥补。假设去年已估计很可能获得未来应纳税所得额弥补亏损，已视同可抵扣暂时性差异，确认相应的递延所得税资产。 (9)企业当年除上述业务产生的暂时性差异外，确认应支付的职工薪酬共计 5000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为 4500万元；超标业务招待费10万元，国债利息收入90万元，违法经营罚款20万元。 要求： (1)编制上述业务的有关会计分录； (2)计算当年应交所得税、递延所得税和所得税费用，并编制所得税核算的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
参考答案：
解析：(1)编制有关会计分录。事项(1)：按会计方法当年应计提的折旧额＝(181-1)×5/15＝60(万元)按税法规定当年应计提的折旧额＝(181-1)/5＝36(万元)年末固定资产的账面价值＝181-60＝121(万元)年末固定资产的计税基础＝181-36＝145(万元)资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=145-121＝24(万元)会计分录：借：管理费用 60 贷：累计折旧 60事项(2)：①研发阶段支出20万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出30万元，应计入费用化支出：借：研发支出——费用化 50 贷：应付职工薪酬 50②期末，将费用化支出转入当期损益：借：管理费用 50 贷：研发支出——费用化 50③发生资本化支出50万元：借：研发支出——资本化 50 贷：应付职工薪酬 50④期末无形资产达到预定用途：借：无形资产 50 贷：研发支出——资本化 50年末无形资产的账面价值=50(万元)年末无形资产的计税基础＝0(万元)资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异=50-0＝50(万元)会计计入费用50万元，按税法规定可计入100×150%=150万元，因此在计算应纳税所得额时，应该在会计利润的基础上，减去差额100万元。事项(3)：借：交易性金融资产 120 贷：银行存款 120借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60年末交易性金融资产的账面价值=180(万元)年末交易性金融资产的计税基础＝120(万元)资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异=180-120=60 (万元)事项(4)；4月1日，购入时：借：可供出售金融资产 240 贷：银行存款 240年末：借：可供出售金融资产 120 贷：资本公积——其他资本公积 120年末可供出售金融资产的账面价值＝360(万元)年末可供出售金融资产的计税基础＝240(万元)资产的账面价值大于资产的计税基础，产生应纳税暂时性差异＝360-240＝ 120(万元)这120万元不影响所得税费用，影响的是资本公积。事项(5)：借：销售费用 70 贷：预计负债 70年末预计负债的账面价值＝70(万元)年末预计负债的计税基础＝70-70=0(万元)负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异＝70(万元)事项(6)：取得时：借：投资性房地产 1200 贷：银行存款 1200年末：借：投资性房地产 300 贷：公允价值变动损益 300年末投资性房地产的账面价值＝1500(万元)年末交易性金融资产的计税基础＝1200-1200/60＝1180(万元) 资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异=1500-1180＝320 (万元)事项(7)：借：资产减值损失 6 贷：存货跌价准备 6年末存货的账面价值＝94(万元)年末存货的计税基础=100(万元) 资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异＝100-94=6(万元)事项(8)：应转回可抵扣暂时性差异＝30(万元)事项(9)：①超标的职工薪酬＝5000-4500＝500万元，应调增应纳税所得额。②超标业务招待费10万元，应调增应纳税所得额。③国债利息收入90万元不纳税，应调减应纳税所得额。④违法经营罚款20万元税前不得扣除，应调增应纳税所得额。(2)可抵扣暂时性差异＝24+70+6-30＝70(万元)应纳税暂时性差异=50+60+120+320=550(万元)递延所得税负债＝550×25%＝137.5(万元)递延所得税资产=70×25%=17.5(万元)“应交税费——应交所得税”科目金额＝(1000+24-100-60+70-320+ 6-30+500+10-90+20)×25%=1030×25%＝257.5(万元) 可供出售金融资产公允价值变动不影响损益，不影响所得税费用，影响资本公积，因此要冲减资本公积＝120×25%=30(万元) 所得税费用=应交税费-应交所得税257.5+递延所得税负债137.5-递延所得税资产17.5-资本公积30＝347.5(万元)借：所得税费用 347.5 资本公积 30 递延所得税资产 17.5 贷：应交税费——应交所得税 257.5 递延所得税负债 137.5
