M公司生产制造A产品，本期共生产A产品400件。有关资料如下：
（1）需用甲、乙两种直接材料，标准价格分别为5元/千克、10元/千克，单位产品的标准用量分别为30千克/件、20千克/件；实际耗用甲材料11000千克、乙材料9000千克，甲、乙两种材料的实际价格分别为4.5元/千克、11元/千克。
（2）假设加工生产A产品，只需一个工种加工，实际耗用5000工时，实际工资总额9000元；标准工资率为2元/工时，单位产品的工时耗用标准为12工时。
（3）实际耗用人工工时5000工时，实际发生了变动制造费用20000元，单位产品的工时耗用标准为12工时，变动制造费用标准分配率为4.2元/工时。
（4）本期固定制造费用预算数为42000元，预算最大生产能量为5600工时，实际固定制造费用45000元。
（5）假设“在产品”和“产成品”账户均无期初余额，本期投产的400件A产品均已全部完工，并已全部出售，每件售价为800元。
（6）该公司成本差异的处理采用结转本期损益法。
要求：
（1）计算各项成本差异。
（2）编制领用材料、将直接人工工资、变动制造费用、固定制造费用计入产品成本的会计分录（购入材料以及实际支付以上各该项费用时的会计分录从略）。
（3）编制结转完工入库产品标准成本的会计分录。
（4）编制结转本期各项成本差异的会计分录。
参考答案：
(1)各项成本差异计算如下：
①领用材料的差异：
直接材料的价格差异＝11 000×(4.5-5)+9 000×(11-10)＝3 500(元)
直接材料的数量差异＝(11 000-30×400)×5+(9 000-20×400)×10＝5 000(元)
②直接人工工资的差异：
(2)编制会计分录：
①借：生产成本 140 000
材料数量差异 5 000
材料价格差异 3 500
贷：原材料 148 500
②借：生产成本 9 600
直接人工效率差异 400
贷：应付工资 9 000
直接人工工资率差异 1 000
③借：生产成本 20 160
变动制造费用效率差异 840
贷：变动制造费用 20 000
变动制造费用耗费差异 1 000
④借：生产成本 36 000
固定制造费用能量差异 4 500
固定制造费用耗费差异 3 000
固定制造费用效率差异 1 500
贷：固定制造费用 45 000
(3)结转完工入库产品标准成本的会计分录：
借：产成品 205 760
贷：生产成本 205 760
(4)编制结转本期各项成本差异的会计分录：
借：主营业务成本 16 740
变动制造费用耗费差异 1 000
直接人工工资率差异 1 000
贷：直接材料价格差异 3 500
直接材料数量差异 5 000
直接人工效率差异 400
变动制造费用效率差异 840
固定制造费用耗费差异 3 000
固定制造费用能量差异 4 500
固定制造费用效率差异 1 500
解析：
材料价格差异的核算可有两种方法。第一种方法是：在购入材料时就计算其价格差异，将材料的标准成本记入“原材料”账户，而将其价格差异记入“材料价格差异”账户。在这种情况下，“材料价格差异”账户核算的是购入材料的价格差异。第二种方法是：购入材料时将其实际成本记入“原材料”账户，生产领用材料时才计算价格差异，将领用材料的标准成本由“原材料”账户转入“生产成本”账户，而将价格差异由“原材料”账户转入“材料价格差异”账户。在这种情况下，“材料价格差异”账户核算的是领用材料的价格差异。对于材料价格差异的核算教材采用第一种做法。