甲股份有限公司(以下简称甲公司)1999年起拥有A股份有限公司(以下简称A公司)60%的股份并自当年开始连续编制合并会计报表。甲公司合并会计报表的报出时间为报告年度次年的3月20日。甲公司和A公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格。2002年度编制合并会计报表有关资料如下： (1)2001年度有关资料： ①甲公司2001年度资产负债表期末存货中包含有从A公司购进的X产品1600万元， A公司2001年销售X产品的销售毛利率为15%。 ②A公司2001年度资产负债表期末应收账款中包含有应收甲公司账款1400万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为150万元，即应收甲公司账款净额为1250万元。 ③甲公司2001年1月向A公司转让设备一台，转让价格为800万元，该设备系甲公司自行生产的，实际成本为680万元，A公司购入该设备发生安装等相关费用100万元，该设备于2001年6月15日安装完毕并投入A公司管理部门使用，A公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为6年。 (2)甲公司和A公司2002年度个别会计报表有关项目的金额如下(金额单位：万元) ①资产负债表有关项目年末数 甲公司 A公司 长期股权投资(对A公司) 2800 — 股本 5000 2000 资本公积1000 700 盈余公积3000 800 未分配利润 2800 500 股东权益合计 11800 4000 ②利润表及利润分配表有关项目本年发生数 甲公司 A公司 营业利润 59002200 投资收益 3100200 其中：对A公司投资收益 960 — 利润总额 90002400 所得税 2800800 净利润 62001600 年初未分配利润 1700400 可供分配的利润 79002000 提取盈余公积 1580300 应付普通股股利 35201200 未分配利润2800500 (3)2002年度有关资料： ①甲公司2002年度从A公司购入产品10000万元，年末存货中包含有从A公司购进的 X产品2000万元(均为2002年购入的存货)，A公司2002年销售X产品的销售毛利率为 20%。 ②A公司2002年度资产负债表年末应收账款中包含有应收甲公司账款1800万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为200万元，即应收甲公司账款净额为1600万元。 ③A公司2002年年初盈余公积为500万元。 要求：编制甲公司2002年度合并会计报表相关的抵销分录。 (答案中的金额单位用万元表示)
参考答案：
解析：(1)抵销甲公司长期股权投资和A公司所有者权益： 借：股本 2000 资本公积 700 盈余公积 800 未分配利润 500 合并价差 400 贷：长期股权投资 2800 少数股东权益 1600(4000×40%) (2)抵销甲公司投资收益和A公司利润分配项目： 借：投资收益 960 少数股东收益 640(1600×40%) 期初未分配利润 400 贷：提取盈余公积 300 应付普通股股利 1200 未分配利润 500 (3)内部盈余公积的转回： 借：期初未分配利润 300(500×60%) 贷：盈余公积 300 (其中：500是资产负债表中的盈余公积800减去利润表及利润分配表中的提取盈余公积300计算得出) 借：提取盈余公积 180(300×60%) 贷：盈余公积 180 (4)内部债权债务的抵销： 借：坏账准备 150 贷：期初未分配利润 150 借：应付账款 1800 贷：应收账款 1800 借：坏账准备 50(200-150) 贷：管理费用 50 (5)内部商品销售业务的抵销： 借：期初未分配利润 240(1600×15%) 贷：主营业务成本 240 借：主营业务收入 10000 贷：主营业务成本 10000 借：主营业务成本 400(2000×20%) 贷：存货 400 (6)内部固定资产交易的处理： 借：期初未分配利润 120(800-680) 贷：固定资产原价 120 借：累计折旧 10[(800-680)/6×6/12] 贷：期初未分配利润 10 借：累计折旧 20 贷：管理费用 20