大华股份有限公司发行债券及购建设备的有关资料如下:
(1)1998年1月1日,经批准发行两年期面值为800万元的公司债券。该债券到期一次还本付息,票面年利率为6%,发行价格为812万元(发行费用略);发行债券筹集的资金已收到。该债券的溢价采用直线法摊销。
(2)1998年1月1日,利用发行上述公司债券筹集的资金购置一台需要安装的设备,增值税专用发票上注明的设备价款为680万元,增值税为115.6万元,价款及增值税已由银行存款支付。购买该设备支付的运费为16.4万元。
(3)该设备安装期间领用工程物资24万元(含增值税额);领用生产用原材料一批,实际成本3万元,应转出的增值税额为0.51万元;支付安装人员工资6万元;发生其他直接费用3.99万元。1998年3月31日,该设备安装完成并达到预定可使用状态。该设备预计使用年限5年,预计净残值为2万元,采用双倍余额递减法计提折旧。
(4)2000年3月31日,因调整经营方向,将该设备出售,收到价款306万元,并存入银行。另外,用银行存款支付清理费用0.4万元。假定不考虑与该设备出售有关的税费。
要求:
(1)编制该公司发行债券的会计分录(应“应付债券”科目要求写出明细科目)。
(2)计算该设备的入账价值(假定不考虑发行债券筹集资金存入银行产生的利息收入)。
(3)计算该设备1998年、1999年和2000年应计提的折旧额。
(4)编制出售该设备的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示。假定该设备达到可使用状态前的借款费用均符合资本化的条件)。
参考答案:
(1)编制发行债券的会计分录
借:银行存款812
贷:应付债券——债券面值800
应付债券——债券溢价12
(2)计算该设备的入账价值
1998年应计入设备成本的债券利息费用=800×6%÷12×3-32÷24×3=12-1.5=10.5(万元)
应计入该设备成本的其他金额=680+115.6+16.4+24+3.31+6+3.99=849.5(万元)
该设备的入账价值=10.5+849.5=860(万元)
(3)计算该设备1998年、1999年和2000年应计提的折旧额
1998年应计提的折旧额=860×40%×75%=258(万元)
1998年应计提的折旧额=860×40%×25%+(860-860×40%)×40%×75%=240.8(万元)
2000年应计提的折旧额=(860-344)×40%×25%=51.6(万元)
(4)编制出售该设备的会计分录
借:固定资产清理309.6
累计折旧550.4
贷:固定资产860
借:银行存款306
贷:固定资产清理306
借:固定资产清理0.4
贷:银行存款0.4
借:营业外支出4
贷:固定资产清理4