某建筑施工企业位于市区,2011年度自行核算的相关数据为:全年取得主营业务收入总额86000万元,主营业务成本65800万元,营业税金及附加2950万元,销售费用3600万元、管理费用3400万元、财务费用870万元。另外,取得营业外收入450万元以及投资收益370万元,发生营业外支出1150万元,全年实现会计利润9050万元,已经预缴企业所得税2262.5万元。2010年尚未弥补的亏损30万元。
2012年2月经聘请的税务师事务所对2011年度的经营情况进行审核,发现以下相关问题:
(1)2011年2月至2011年11月,采用包工不包料方式为A公司兴建办公大楼,A公司提供的材料款为8000万元,该建筑施工企业收取的工程款为6000万元。由于该建筑施工企业按时优质完成了建造工程,获得A公司的奖励100万元。对于上述业务,该建筑施工企业缴纳营业税180万元。收到A公司奖励款项时,账务处理为:
借:银行存款 1000000
贷:其他应付款 1000000
(2)12月20日与本区的B公司签订建造合同,合同约定2012年1月-2013年12月期间该建筑施工企业为B公司建造一座办公大楼,工程总价款30000万元,12月25日B公司预付1500万元工程款。该建筑施工企业的账务处理为:
借:银行存款 15000000
贷:预收账款 15000000
经查,该建筑安装工程承包合同已经缴纳印花税,但尚未缴纳营业税。
(3)企业在2011年7月1日将闲置的门面房出租,每年租金收入20万元,租期3年。企业于2011年7月1日一次性收取3年的租金60万元,企业的账务处理为:
借:银行存款 600000
贷:其他应付款 600000
企业已经在租赁合同上贴印花税票5元,并按照房产的计税余值缴纳了房产税。该门面房账面价值200万元,当地政府规定的减除比例为30%。
(4)管理费用中含有业务招待费800万元。
(5)营业外支出中含该企业通过希望工程基金会向某山区中学捐款1050万元;
(6)“投资收益”账户借方发生额300万元,贷方发生额为670万元。审核各明细核算及相关资料时发现:
借方发生额:
①以400万元转让原持有F建材厂10%的股份,这部分股权的投资成本为500万元;
②投资的G建材公司2011年度发生经营亏损,按权益法核算应分担的份额为200万元,这部分投资的投资成本为600万元。
贷方发生额:
③以870万元转让所持有H公司10%的股权,这部分股权的投资成本为600万元;
④对I公司投资采取权益法核算,2011年度应分享的投资收益份额为400万元。经查I公司尚未做出利润分配决策。
(7)成本费用中含2011年度实际发生的工资费用12000万元、职工福利费300万元、职工工会经费240万元、职工教育经费70万元。经查,有2400万元的工资存在虚列问题,其中虚列管理人员工资900万元,虚列施工人员工资1500万元。
中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)
类别 | 行次 | 项目 | 金额 |
利润总 额计算 | 1 | 一、营业收入 | — |
2 | 减:营业成本 | — | |
3 | 营业税金及附加 | — | |
4 | 销售费用 | — | |
5 | 管理费用 | — | |
6 | 财务费用 | — | |
7 | 资产减值损失 | — | |
8 | 加:公允价值变动收益 | — | |
9 | 投资收益 | — | |
10 | 二、营业利润 | — | |
11 | 加:营业外收入 | — | |
12 | 减:营业外支出 | — | |
13 | 三、利润总额 | — | |
应纳税 所得额 计算 | 14 | 加:纳税调整增加额 | — |
15 | 减:纳税调整减少额 | — | |
16 | 其中:不征税收入 | — | |
17 | 免税收入 | — | |
18 | 减计收入 | — | |
19 | 减、免税项目所得 | — | |
20 | 加计扣除 | — | |
21 | 抵扣应纳税所得额 | — | |
22 | 加:境外应税所得弥补境内亏损 | — | |
23 | 纳税调整后所得(13+14-15+22) | — | |
24 | 减:弥补以前年度亏损 | — | |
25 | 应纳税所得额 | — | |
应纳税 额计算 | 26 | 税率 | — |
27 | 应纳所得税额 | — |
针对《企业所得税纳税申报表(A类》第14~15行的数字,逐一说明纳税调整的理由。
参考答案:(1)第14行:纳税调整增加额
①被投资企业G公司发生的损失由本企业分担部分:200万
②福利费:纳税调增48万元
③业务招待费:800万元
销售(营业)收入=86000+100(奖励)+10(房屋出租收入)=86110(万元)
发生额的60%=800×60%=480(万元)>430.55(86110×5‰)
纳税调增金额=800-430.55=369.45(万元)
④公益性捐赠:1050万元
扣除限额=11291.7305×12%=1355.01(元)
无需纳税调整
第14行:纳税调增加额=200+48+369.45=617.45(万元)
(2)第15行:纳税调整减少额400万元
权益法核算的投资收益,由于被投资方I公司尚未作出利润分配决策
[填表提示](1)第1行:营业收入
第1行: 营业收入=86000+100(奖励)+10(房租)=86110(万元)
(2)第2行:营业成本
营业成本=65800-1500(虚列的工资)=64300 (万元)
(3)第3行:营业税金及附加
营业税金及附加=2950+243(营业税)+24.3(城建税、教育费附加)+0.5(房屋出租营业税)+0.05(房屋出租城建、教育费附加)=3217.85(万元)
(4)第4行:销售费用 3600万元
(5)第5行:管理费用 =3400+0.36(出租房屋少计的房产税)+0.0595(出租房屋少纳的印花税)-900(虚列的工资)=2500.4195(万元)
(6)第6行:财务费用 870万元
(7)第7行:资产减值损失0元
(8)第8行:公允价值变动收益0元
(9)第9行:投资收益370万元
(10)第10行:营业利润=86110-64300 -3217.85-3600-2500.4195-870+370=11991.7305(万元)
(11)第11行:营业外收入450万元
(12)第12行:营业外支出1150万元
(13) 第13行:利润总额=11991.7305+450-1150=11291.7305(万元)
(14)第14行:纳税调整增加额
①被投资企业G公司发生的损失由本企业分担部分:200万
②福利费:纳税调增48万元
③业务招待费:800万元
销售(营业)收入=86000+100(奖励)+10(房屋出租收入)=86110(万元)
发生额的60%=800×60%=480(万元)>430.55(86110×5‰)
纳税调增金额=800-430.55=369.45(万元)
④公益性捐赠:1050万元
扣除限额=11291.7305×12%=1355.01(元)
无需纳税调整
第14行:纳税调增加额=200+48+369.45=617.45(万元)
(15)第15行:纳税调整减少额400万元
权益法核算的投资收益,由于被投资方I公司尚未作出利润分配决策
(16)第23行纳税调整后所得=11291.7305+617.45-400=11509.1805(元)
(17)第24行:弥补以前年度亏损:30万元
(18)第25行:应纳税所得额=11479.1805(元)