源达公司是一家汽车生产商，共生产两类汽车：A类汽车的单辆账面成本为30万元，消费税税率为5%，增值税税率为17%；B类汽车的单位账面成本为18万元，消费税税率为8%，增值税税率为17%。该公司采用债务法核算所得税，所得税税率为33%。每年根据净利润提取 15%的盈余公积。
(1)2005年发生如下经济业务：
①源达公司与顺风公司发生如下业务：
源达公司赊销10辆B类汽车给顺风公司，单辆汽车的售价为20万元。双方约定，20天后付款，并执行如下现金折扣：l/10；n/20(现金折扣的计算应基于价税一并打折)。源达公司在第l0天收到顺风公司汇来的款项。后因个别汽车质量未达到协议要求，顺风公司要求退货2辆。双方谈判结果是—辆基于原价打八折，一辆退货。有关手续均于当年办妥。
②源达公司与M公司发生如下业务：
源达公司以分期收款方式销售20辆A类汽车给批发商M公司，双方约定，货款分三次等额收取，A类汽车的单辆售价为36万元。源达公司于年末如期收到了M公司的第一笔款项。
③源达公司与达诚公司发生如下业务：
源达公司将自产的一辆B类汽车与达诚公司生产的一辆货车交换，B类汽车的公允售价为 20万元，而货车的成本为15万元，公允售价为18万元，消费税税率为5%，增值税税率为 17%。双方约定，由达诚公司另行支付补价2万元。双方均将换人的汽车作固定资产使用。
④源达公司与华商银行发生如下业务：
源达公司与华商银行年初履行了双方上年所签的售后回购协议，由源达公司销售给华商银行 30辆B类汽车，单位售价为22万元，在两年后由源达公司按每辆车23万元的价格回购。
⑤源达公司与N公司发生如下业务：N公司委托源达公司销售一批汽车零配件，该批零配件账面价值30万元，增值税税率为17%。根据委托协议，源达公司按40万元的价格销售该配件，并抽取售价的10%作为代理费。源达公司受托销售业务对应的营业税税率为5%。代销的货物于6月1日运抵源达公司，并于6月29日完成了销售，有关代理款项于6月30日结清。
⑥当年源达公司以银行存款方式支付了办公费3万元、广告费2万元。其金额均在税务的允许扣税范围内。
⑦2005年8月1日源达公司为生意伙伴旭飞公司提供信贷担保，帮助旭飞公司获取了100万元的5个月短期借款。因经营失败，旭飞公司于2005年末产生严重的财务危机，无法按时偿付借款，银行将源达公司作为担保人告上法庭，要求承担连带偿债责任，索赔额为90万元。源达公司预计很可能承担连带偿债责任，最有可能的支付额为80万元。同时源达公司将旭飞公司告上法庭，要求旭飞公司补偿担保赔款，预计很町能胜诉，可能获取的补偿额为60万～70万元之间。
(2) 2006年1月1日～2006年4月25日，源达公司发生如下经济业务：
①源达公司的担保业务。2006年2月19日，经法院裁定，由源达公司支付86万元的赔款，源达公司并未提出异议，于当日支付了该款项。2006年3月31日，法定裁定，由旭飞公司补偿源达公司20万元，因旭飞公司已濒临破产，源达公司对此补偿额未提出异议，此款项于4月2日正式交付完毕。
②源达公司的一笔销售退回业务。源达公司于2004年12月1日向汽车经销商章月公司销售 10辆B类汽车，售价总额为200万元，货款于12月23日收到，商品的销售收入于当月确认。 2006年1月2口，章月公司以汽车制动有缺陷为由要求退货，源达公司调查发现情况属实，而且考虑到章月公司是老客户，源达公司最终同意了章月公司的请求，并于2006年3月2日收回了所售商品，有关货款于2006年3月15日结清。
[要求]
(1) 根据2005年的资料做出如下处理：编制相应的会计分录；计算当年应交所得税额；编制当年的利润表，填入利润表的“调整前”栏。
(2) 根据2006年的资料做出相应的调整分录。
(3) 修正利润表，完成如下表格的填写。
利 润 表
编制单位；源达公司2005年 单位:万元
| 项目 | 调整前 | 调整数 | 调整后 |
| 一、主营业务收入 | |||
| 减：主营业务成本 | |||
| 主营业务税金及附加 | |||
| 二、主营业务利润 | |||
| 加：其他业务利润 | |||
| 减：营业费用 | |||
| 管理费用 | |||
| 财务费用 | |||
| 三、营业利润 | |||
| 加：投资收益 | |||
| 营业外收入 | |||
| 减：营业外支出 | |||
| 四、利润总额 | |||
| 减：所得税 | |||
| 五、净利润 |
参考答案：[答案解析]
(1)2005年的会计处理：
①会计分录如下：
a．源达公司与顺风公司交易的会计处理：
第一，源达公司赊销汽车时：
借：应收账款 234
贷：主营业务收入 200
应交税金——应交增值税(销项税额) 34
借：主营业务税金及附加 16
贷：应交税金——应交消费税 16
借：主营业务成本 180
贷：库存商品 180
第二，源达公司收到顺风公司的款项时：
借：银行存款 231.66
财务费用 2.34
贷：应收账款 234
第三，源达公司退还款项时：
针对退货部分：
借：主营业务收入 20
应交税金——应交增值税(销项税额) 3.4
贷；银行存款 23.17
财务费用 0.23
针对销货折让部分：
借：主营业务收入 4
应交税金——应交增值税(销项税额) 0.68
贷：银行存款 4.63
财务费用 ０.05
源达公司交所退的汽车入库时：
借：库存商品 18
贷：主营业务成本 18
反冲多计的消费税：
借：应交税金 应交消费税 (24×8%)1.92
贷：主营业务税金及附加 1.92
b．源达公司与M公司交易的会计处理：
第一，源达公司销售商品给M公司时：
借：分期收款发出商品 600
贷：库存商品 600
第二，源达公司如期收到款项时：
确认l/3的销售收入
借：银行存款 [(36×20÷3)×(1+17%)]280.8
贷：主营业务收入 240
应交税金——应交增值税(销项税额) 40.8
结转1/3的销货成本
借：主营业务成本 200
贷：库存商品 200
计算应交的消费税：
借：主营业务税金及附加 (240×5%)12
贷：应交税金——应交消费税 12
c．源达公司与达诚公司交易的会计处理：
第一，补价所占比例＝2÷20×100%＝10%＜25%，所以，该业务应作非货币性交易处理。
第二，补价损失＝2-18×(2÷20)-2×(17%+8%)＝2-1.8-0.5＝-0.3(万元)。
第三，换入货车的入账成本=18-2-0.3+20×(17%+8%)＝20.7(万元)。
第四，会计分录如下：
借：固定资产 20.7
银行存款 2
营业外支出——非货币性交易损失 0.3
贷：库存商品 18
应交税金——应交增值税(销项税额) 3.4
——应交消费税 1.6
d．源达公司与华商银行交易的会计处理：
第一，源达公司将B类汽车销售给华商银行时：
借：银行存款 [22×30×(1+17%)]772.2
贷：库存商品 (18×30)540
应交税金——应交增值税(销项税额) (22×30×17%)112.2
——应交消费税 (22×30×8%)52.8
待转库存商品差价 [30×(22—18—22×8%)]67.2
第二，源达公司计提利息费用时：
借：财务费用 [(23—22)×30÷2]15
贷：待转库存商品差价 15
e．源达公司与N公司交易的会计处理：
第一，源达公司收到零配件时：
借：受托代销商品 40
贷：代销商品款 40
第二，源达公司对外售出零配件
收到代销款时：
借：银行存款 46.8
贷：应付账款 40
应交税金——应交增值税(销项税额) 6.8
对冲“代销商品款”与“受托代销商品”：
借：代销商品款 40
贷：受托代销商品 40
计算应认定的代理费收入：
借：应付账款 4
贷：其他业务收入 4
计算该代理业务应交纳的营业税：
借：其他业务支出 (4×5%)0.2
贷：应交税金一—应交营业税 0.2
第三，结清代理款时：
根据委托方开来的进项税票做如下处理：
借：应交税金—一应交增值税(进项税额) 6.8
贷：应付账款 6.8
结缴款项时：
借：应付账款 42.8
贷：银行存款 42.8
f．支付本年的办公费及广告费：
借：管理费用 3
营业费用 2
贷：银行存款 5
g．年末针对担保业务所做的会计处理：
对于可能赔付给银行的80万元做了如下分录；
借：营业外支出 80
贷：预付负债 80
对于很可能从旭飞公司收回的赔款应仅做附注披露。
②
a．当年的利润总额＝主营业务收入416(200－20－4+240)-主营业务成本362(180-18＋200)-主营业务税金及附加26.08(16-1.92+12)+其他业务利润3.8(4-0.2)-管理费用3-营业费用2-财务费用17.0592(2.34-0.234—0.0468+15)-营业外支出80.3(0.3+80)=- 70.6392(万元)
b．当年的应税所得额＝利润总额-70.6392+非货币性交易形成的营业外支出80.3+非货币性交易形成的税务口径利润0.4(20-18-20×8%)+售后回购计提的利息费用15+售后回购中形成的税务口径利润67.2[(22-18-22×8%)×30]＝92.2608(万元)
c．当年的应交所得税=92.2608×33%＝30.446064(万元)
d．当年的递延税款借记额＝80×33%＝26.4(万元)
e．当年的所得税费用＝4.046064(万元)
会计分录为：
借：所得税 4.05
递延税款 26.4
贷：应交税金——应交所得税 30.45
③见利润表的“调整前”栏。
(2)资产负债表日后事项的调整分录：
①担保业务的调整分录。
2006年2月19 的账务处理：
a．借：以前年度损益调整 6
贷：其他应付款 6
b．借：预计负债 80
贷：其他应付款 80
c．借：递延税款 (6×33%)1.98
贷：以前年度损益调整 1.98
d．借：利润分配——未分配利润 4.02
贷：以前年度损益调整 4.02
e．借：盈余公积 0.60
贷：利润分配——未分配利润 0.60
f．借：其他应付款 86
贷：银行存款 86
2006年3月31日的账务处理：
a．借：其他应收款 20
贷：以前年度损益调整 20
b．借：以前年度损益调整 (20×33%)6.6
贷：递延税款 6.6
c．借：以前年度损益调整 13.4
贷：利润分配——未分配利润 13.4
d．借：利润分配——未分配利润 2.01
贷：盈余公积 2.01
e．借：银行存款 20
贷；其他应收款 20
②销售退回业务的调整分录。
a．借：以前年度损益调整 200
应交税金——应交增值税(销项税额) 34
贷：银行存款 234
b．借：库存商品 180
贷：以前年度损益调整 180
C．借：应交税金——应交消费税 (200×8%)16
贷：以前年度损益调整 16
d．由于退货发生在所得税汇算清缴日之前，应交所得税一并调整：
借：应交税金——应交所得税 [(200-180-16)×33%]1.32
贷；以前年度损益调整 1.32
借：利润分配——未分配利润 2.68
贷：以前年度损益调整 2.68
e．借：盈余公积 0.40
贷：利润分配——未分配利润 0.40
(3)报表修正如下：
利 润 表
编制单位：源达公司 2005年 单位：万元
| 项目
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