问题 问答题

甲公司为上市公司,主要从事机器设备的生产和销售。适用的所得税税率为25%,有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外,甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础,且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均与税法规定相同。甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2011年度所得税汇算清缴于2012年5月31日完成,2011年度财务报告经董事会批准于2012年3月15日对外报出。
2012年3月1日,甲公司财务总监对2011年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问:
(1)甲公司2011年发生了950万元广告费支出,发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定,该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除,超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2011年实现销售收入5000万元。
该暂时性差异符合确认递延所得税资产的条件,但甲公司2011年12月31日术确认递延所得税资产。
(2)甲公司2011年发生研究开发支出计500万元,其中研究阶段支出100万元,开发阶段不符合资本化条件的支出120万元,开发阶段符合资本化条件的支出280万元,甲公司当期摊销无形资产10万元。税法规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产,计入当期损益的,按照研究开发费用的150%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。
甲公司2011年12月31日确认递延所得税资产33.75万元。
(3)2011年12月31日,甲公司A生产线发生永久性损害但尚未处置。A生产线账而原价为3000万元,累计折旧为2300万元,此前未计提减值准备,可收回金额为零。A生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。税法规定,企业计提的资产减值在未发生实质性损失前不得税前扣除。
2011年12月31日,甲公司相关业务的会计处理如下:
①甲公司按可收回金额低于账而价值的差额计提固定资产减值准备700万元。
②甲公司刘A生产线账而价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。
(4)甲公司于2011年1月2日用银行存款从证券市场上购入长江上市公司股票20000万股,并准备长期持有,每股购入价10元,另支付相关税费600万元,占长江公司股份的20%,能够对长江公司施加重大影响,并准备长期持有。2011年1月2日,长江公司可辨认净资产公允价值与其账面价值均为100500万元。长江公司2011年实现净利润5000万元,未分派现金股利,无其他所有者权益变动。2011年12月31日,长江公司股票每股市价为15元。甲公司将取得的长江公司的股票作为可供出售金融资产核算,甲公司会计处理如下:
借:可供出售金融资产—成本 200600
贷:银行存款 200600
借:可供出售金融资产—公允价值变动99400
贷:资本公积—其他资本公积 99400
借:资本公积—其他资本公积 24850
贷:递延所得税负债 24850
(5)2011年12月31日,甲公司无形资产账而价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于2011年7月15日购入,入账价值为1200万元,预计使用寿命为5年,预计净残值为零,采用直线法按月摊销。2011年第四季度以来,市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术,甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。甲公司估计该专利技术的可收回金额为600万元。假定生产的丙产品期末全部形成库存商品,没有对外出售。2011年12月31日,甲公司相关业务的会计处理如下:
①甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为100万元,账面价值为1100万元。
②甲公司按该专利技术可收回金额低于账而价值的差额计提了无形资产减值准备500万元。
③甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额,没有确认递延所得税资产。
(6)2011年12月10日,甲公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量。出租时该写字楼的账面余额为10000万元,已计提折旧2000万元(含2011年12月计提的折旧额),出租时公允价值为12000万元,2011年12月31日,该写字楼的公允价值为12200万元。甲公司相关业务的会计处理如下:
①2011年12月10日
借:投资性房地产—成本 12000
累计折旧 2000
贷:固定资产 10000
公允价值变动损益 4000
②2011年12月31日
借:投资性房地产—公允价值变动 200
贷:公允价值变动损益 200
③甲公司确认递延所得税负债1050万元,确认所得税费用1050万元。
要求:根据上述资料,逐项分析、判断甲公司上述相关业务的会计处理是否正确(分别注明该业务及其序号),并简要说明理由;如不正确,编制有关调整会计分录(合并编制涉及“利润分配—未分配利润”的调整会计分录;逐笔编制涉及所得税的会计分录)。

答案

参考答案:[答案]
(1)不正确。
理由:超标的广告费支出允许向以后年度结转税前扣除,虽然无账面价值,但有计税基础,符合确认递延所得税资产的条件,应确认递延所得税资产。
借:递延所得税资产 50[(950-5000×15%)×2%]
贷:以前年度损益调整 50
(2)不正确。
理由:甲公司2011年12月31日无形资产的账面价值=280-10=270(万元),计税基础=270×150%=405(万元),产生可抵扣暂时性差异135万元,但不符合确认递延所得税资产的条件,不能确认递延所得税资产,应将甲公司2011年12月31日确认递延所得税资产33.75万元冲回。
借:以前年度损益调整 33.75
贷:递延所得税资产 33.75
(3)
①正确。
理由:因为固定资产发生永久性损害但尚未处置,所以应全额计提减值准备。
②不正确。
理由:A生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定,所以固定资产的账面价值为零,计税基础为700万元,产生可抵扣暂时性差异金额700万元,应确认递延所得税资产175万元。调整分录:
借:递延所得税资产 175
贷:以前年度损益调整 175
(4)不正确。
理由:因能够对长江公司施加重大影响,应作为长期股权投资核算,不能作为可供出售金融资产核算。
借:长期股权投资—成本 200600
贷:可供出售金融资产—成本 200600
借:资本公积—其他资本公积 99400
贷:可供出售金融资产—公允价值变动99400
借:递延所得税负债 24850
贷:资本公积—其他资本公积 24850
借:长期股权投资—损益调整 1000
贷:以前年度损益调整 1000
(5)
①不正确。
理由无形资产当月增加,当月摊销。所以无形资产2011年摊销额=1200÷5×6/12=120(万元),账面价值=1200-120=1080(万元)。调整分录:
借:库存商品 20(120-100)
贷:累计摊销 20
②不正确。
理由:应计提减值准备=1080-600=480(万元)
调整分录:
借:无形资产减值准备 20(500-480)
贷:以前年度损益调整 20
③不正确。
理由:应确认递延所得税资产=480×25%=120(万元)。
借:递延所得税资产 120
贷:以前年度损益调整 120
(6)
①不正确。
理由:出租日投资性房地产公允价值大于其账面价值的差额应计入资本公积。
借:以前年度损益调整4000
贷:资本公积—其他资本公积 4000
②正确。
理由:投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,公允价值变动应记入“公允价值变动损益”科目。
③不正确。
理由:出租日投资性房地产的公允价值大于其账面价值的差额应记入“资本公积—其他资本公积”科目,由此确认的递延所得税负债也应记入“资本公积—其他资本公积”科目。
借:资本公积—其他资本公积1000(4000×25%)
贷:以前年度损益调整 1000
(7)将以前年度损益调整转入“利润分配—未分配利润”并调整盈余公积。
借:利润分配—未分配利润 1668.75
贷:以前年度损益调整 1668.75
借:盈余公积 166.88
贷:利润分配—未分配利润 166.88

单项选择题 共用题干题
多项选择题

长江公司为境内上市公司,主要从事生产和销售中成药制品,所得税采用债务法核算,适用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积。产品的销售价格均为不含增值税价格,假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。长江公司2010年度财务报告于2011年4月20日对外报出。长江公司2010年12月31日编制的利润表如下:

利润表


编制单位:长江公司2010年度 单位:万元
项目 本期金额
一、营业收入 35000
减:营业成本 15000
营业税金及附加 1000
销售费用 2000
管理费用 900
财务费用 600
资产减值损失 200
加:公允价值变动收益(损失以“-”号填列) 60
投资收益(损失以“-”号填列) 2000
其中:对联营企业和合营企业的投资收益 500
二、营业利润(亏损以“-”号填列) 17360
加:营业外收入 640
减:营业外支出 500
其中:非流动资产处置损失 100
三、利润总额(亏损总额以“-”号填列) 17500
减:所得税费用 5000
四、净利润(净亏损以“-”号填列) 12500
长江公司2010年度发生的有关交易及其会计处理,以及在2011年度发生的其他相关事项如下(以下是在2011年1月1日到4月20日之间发现的事项):
(1) 2010年11月20日,长江公司与乙医院签订购销合同。合同规定:长江公司向乙医院提供A种药品10箱试用,试用期6个月。试用期满后,如果总有效率达到70%,乙医院按每箱500万元的价格向长江公司支付全部价款;如果总有效率未达到70%,则退回剩余的全部A种药品。
10箱A种药品已于当月发出,每箱销售成本为300万元(未计提跌价准备)。长江公司将此项交易额5000万元确认为2010年度的主营业务收入,并计入利润表有关项目。长江公司为乙医院提供的A种药品系长江公司研制的新产品,首次用于临床试验,目前无法估计用于临床时的总有效率。
假定税法规定确认收入的口径与会计准则规定相同。
(2) 为筹措研发新药品所需资金,2010年12月1日,长江公司与丙公司签订购销合同。合同规定:丙公司购入长江公司积存的100箱B种药品,每箱销售价格为40万元。长江公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票,并交付银行办理收款。B种药品已于当日发出,每箱销售成本为25万元(未计提跌价准备)。同时,双方还签订了补充协议,补充协议规定长江公司于2011年5月31日按每箱46万元的价格购回全部B种药品。长江公司将此项交易额4000万元确认为2010年度的主营业务收入,并计入利润表有关项目。
假定税法规定确认收入的口径与会汁准则规定相同。
(3) 2010年,长江公司下属的非独立核算的研究所研制中成药新品种,为此实际发生研究费用200万元,长江公司将其计入长期待摊费用(2010年未摊销)。
假定按税法规定,企业可按实际发生的研究费用的150%计入当期应纳税所得额。
(4) 2011年1月9日,长江公司发现2010年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户,未转入固定资产,也未计提折旧。至210O年6月30日该办公楼的实际成本为600万元,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,未发生减值。2010年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息10万元计入了在建工程成本。
假定此项业务税法确认收入的口径与会计准则规定相同。
(5) 2010年12月1日购入的一项可供出售金融资产,其成本为200万元,期末公允价值为220万元,长江公司将期末公允价值变动计入了公允价值变动损益。
假定税法规定,公允价值变动损益不得计入应纳税所得额。
(6) 2010年10月5日,长江公司将一栋办公楼对外出租,并采用公允价值模式进行后续计量。出租时办公楼的账面价值为2000万元,公允价值为2200万元,长江公司在租赁期开始日将办公楼账面价值和公允价值的差额计入了公允价值变动损益。
假定税法规定,公允价值变动损益不得计入应纳税所得额。
(7) 除上述事项外,不存在其他纳税调整事项。
[要求] 根据上述资料,回答下列问题:

关于事项(5),下列调整分录中正确的有( )。

A.借:以前年度损益调整 20
贷:资本公积—其他资本公积 20

B.借:递延所得税负债 5
贷:资本公积 5

C.借:资本公积—其他资本公积 5
贷:以前年度损益调整 5

D.借:可供出售金融资产 20
贷:资本公积—其他资本公积 20