A公司是XYZ会计师事务所首次接受委托的客户，在开展审计工作前注册会计师进行了尽职调查，了解该公司的内部控制制度，并进行了穿行测试。其中有关情况如下：
（1）公司设出纳一名、会计两名、一名会计主管。现金出纳负责保管现金、票据或空白银行支票等凭证，公司有部分现金销售收入，出纳每天进行现金盘点，并登记现金日记账和现金销售明细账，定期取得银行对账单，编制银行存款余额调节表。会计人员主要分工其他资产、销售收入和成本的核算工作。会计主管审核有关凭证并编制报表。
（2）公司实行产品事业部管理制度，由各事业部自行采购原材料、生产和销售，原材料和产成品实物保管由公司仓库统一管理。事业部的职能分工如下：由生产部门根据需要提出请购，由事业部经理审批后，由专门采购员负责询价，然后再由事业部经理审批后签订合同，采购员实施采购和验收入库。由销售科对外业务谈判、确定销售价格、签署销售合同，开具发票，并负责确认发货，催收货款，如果需要对客户给予销售折扣等信用，则需要事业部经理审批。产品销售退回经事业部经理审批后退还仓库，并通知财务退款。各事业部的费用开支由事业部经理审批。收款有公司出纳统一收取。注册会计师穿行测试中发现：会计甲每月负责登记应收账款明细账和总账，与客户核对往来，将发货记录和发票明细进行核对，登记应收账款和主营业务收入的明细账；会计乙每月负责登记采购原材料明细账、核对生产成本计算单，分配生产费用，登记生产成本明细表，结转主营业务成本等。
要求：
（1）分析公司内部会计控制方面存在的问题，并说明如何修正完善。
（2）请说明在编制总体审计计划时，要提请关注的主要事项。
（3）如果评估有高风险项目，在实施中如何进行控制，工作底稿中如何记录
参考答案：
(1)从公司财务部人员的分工看，公司的出纳同时分管登记现金收入的明细账，不符合《内部会计控制规范——货币资金》的有关规定，因为出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。
公司对原材料的采购授权没有严格的制度，由事业部经理审批全权决定，对于重大的采购业务，应该通过集体的决策，通过招投标制度决定，以减少决策的损失和漏洞；对于采购员既负责采购又负责验收，不符合不相容岗位应该分离的要求；对于事业部经理也要明确其对采购与付款业务的授权批准方式、权限、程序、责任，在授权范围内进行审批，超过授权应该由公司经营班子或请专家进行论证；此外，对于采购应该加强预算管理，要核定合理的库存量。
销售科对外业务开拓，应该将销售岗位和发货岗位相分离，如果大宗产品的售价全部由事业部决定，在授权上有不当之处，公司应该确定不同产品的销售价格目录，对产品销售价格进行有效控制；此外销售就定价、发货和付款方式等的谈判应该两人以上，且与签定合同的人分离；编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离。另外，信用岗位也要和销售岗位相分离，如果事业部经理决定销售折扣，容易引起以促进公司销售之名，为自己牟取私利的行为。公司应该制定折扣政策，并加强对赊销业务的管理。销售退回的控制制度也不完整有缺陷，根据《内部会计控制规范——销售与收款》的要求， “退回的货物应由质检部门检验和仓储部门清点后方可入库。质检部门应检验并出具检验证明；仓储部门应在清点货物、注明退回货物的品种和数量后填制退货接受报告。”“财务部门应对检验证明、退货接受报告以及退货方出具的退货凭证等进行审核后办理相应的退款事宜”。
公司还应该对事业部的费用开支制订合理的标准，事业部经理在授权范围内审批费用。
从控制的有效性看，负责登记应收账款的会计不应该同时登记主营业务收入，也不应该由其与客户核对往来。
(2)注册会计师在编制总体审计计划时，要根据上述了解的内控制度缺陷部分以及执行中的薄弱环节，对固有风险和控制风险进行评估，以确定可接受的检查风险。
(3)如果对公司的销售和销售退回、采购验收和计价环节评估的风险很高，注册会计师就可以认为该公司的内部控制不可信赖，可以不再进行控制测试，直接进行实质性测试。在工作底稿中，只要记录对内部控制的描述，以及最终的评价为高风险即可。