甲企业为大型上市股份有限公司，该公司对所得税的会计处理采用资产负债表债务法进行核算，适用的所得税税率为33%，适用的增值税税率为17%，假定不考虑其他纳税调整事项，甲企业按净利润的10%提取法定盈余公积金，2003年度发生如下经济业务： ①采用委托代销方式委托乙企业代销产品一批，协议规定，甲企业按协议价收取价款，该批商品的协议总额为200万元（不含增值税），商品销售成本为180万元，商品已发往乙企业，4月12日收到乙企业交来的代销清单，得知已经售出代销商品的10%，并于当日收到乙企业交来的代销商品货款收存银行。 ②由于甲企业的现金流量不足，因此为融资需要，与丙企业达成一项售后回购协议，协议规定：出售一批商品给丙企业，销售价格100万元（不含增值税），商品销售成本80万元，甲企业在一年后将该批商品以120万元的价格购回，该批商品已经售出并于当日收到货款存入银行。 ③甲企业将其所拥有的一座桥梁的收费权出售给丁公司5年，双方签订的合同规定，甲企业一次性取得收入40万元，售出后5年甲企业收回收费权，售出5年期间，丁公司负责桥梁的维护保养。取得的款项已收到并如数存入银行。 ④甲企业附属的非独立核算的门市部2003年度共销售家电产品20万元（不含增值税），该批家电的销售成本为16万元，该门市部对家电产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。根据以往经验及相关资料证明，“包退”产品占2%，“包换”产品占2%，“包修”产品占1%。 ⑤本年度发生管理费用6万元，销售费用3万元，财务费用9200元，此外未发生其他费用。 要求： （1）判断上述各项经济业务是否应确认收入并计算本年度的收入总额。 （2）编制与确认收入和销售成本有关的会计分录。 （3）计算本年应交的所得税并编制会计分录。 （4）编制与利润分配有关的会计分录（假设当年未向投资者分配利润）。
参考答案：
（1）对于事项
①中的业务，应在收到乙企业的代销清单时确认收入：收入数额为：200×40%＝80万元。确认的销售成本为：180×40%＝72万元。对于事项
②，根据会计准则的有关规定，售后租回不确认为收入。对于事项
③，因为售出5年期间，桥梁维护甲企业不负责，因此应将收入的40万元确认为2003年度的收入。
借：银行存款400000贷：其他业务收入400000对于事项
④，根据收入的确认原则，应将扣除销售退回后的收入确认为收入，因此销售家电确认的收入为：20×（1-2%）＝19.6万元。相应的销售成本为：16×（1-2%）＝15.68万元。因此本年的营业收入总额为：99.6+40＝139.6万元。
（2）事项①会计分录：借：银行存款936000贷：主营业务收入800000应交税费——应交增值税（销项税额）136000借：主营业务成本720000贷：委托代销商品720000
事项②不确认为收入，故此处不编制其会计分录。
事项③会计分录：借：银行存款400000贷：其他业务收入40000
事项④会计分录：借：银行存款229320贷：主营业务收入196000应交税费——应交增值税（销项税额）33320借：主营业务成本156800贷：委托代销商品156800本年收入总额为139.6万元，营业成本为：72+15.68＝87.68万元，则销售毛利为139.6-87.68＝51.92万元，则本年利润总额为：51.92-6-3-0.92＝42万元。
（3）应交所得税税额为：42×33%＝13.86万元借：所得税费用138600贷：应交税费——应交所得税138600借：本年利润138600贷：所得税费用138600
（4）本年净利润为：42-13.86＝28.14万元本年提取法定盈余公积为：28.14×10%＝2.814万元借：利润分配——提取法定盈余公积28140贷：盈余公积——法定盈余公积28140结转本年利润：借：利润分配——未分配利润28140贷：利润分配——提取法定盈余公积28140借：本年利润281400贷：利润分配——未分配利润281400