甲公司于20×7年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款3 000万元、6 000万元和 2 000万元。办公楼于20×7年12月31日完工，达到预定可使用状态。公司为建造办公楼发生了两笔专门借款，分别为：
(1)20×7年1月1日专门借款4 000万元，借款期限为3年，年利率为8%，利息按年支付；
(2)20×7年7月1日专门借款4 000万元，借款期限为5年，年利率为10%，利息按年支付。
闲置专门借款资金均用于固定收益债券短期投资，假定该短期投资月收益率为0．5%。企业于20×6年借入了两笔一般借款，分别为：
(1)向A银行长期借款4 000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息；
(2)按面值发行公司债券20 000万元，于20×6年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，到期一次还本付息。
要求：
(1)做出甲公司借入专门借款和发行债券的分录。
(2)假设不考虑利息资本化的因素，做出20×7年一般借款计提利息的分录。
(3)计算甲公司建造办公楼应予资本化的利息费用金额。
参考答案：(1)20×7年1月1日，取得专门借款时：
借：银行存款 4 000
贷：长期借款 4 000
20×7年7月1日，取得专门借款时：
借：银行存款 4 000
贷：长期借款 4 000
发行公司债券时：
借：银行存款 20 000
贷：应付债券——面值 20 000
(2)计提第一笔一般借款的利息：
借：财务费用 240
贷：应付利息 240
计提第二笔一般借款的利息：
借：财务费用 1 600
贷：应付债券——应计利息 1 600
(3)①计算专门借款利息费用资本化金额(为简化计算，假定全年按360天计算)专门借款利息资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费用-将闲置借款金额短期投资取得的投资收益＝4 000×8%+4 000×10%×l80/360-1 000×0．5%×6＝490(万元)
②计算一般借款利息费用资本化金额
公司为建造办公楼的支出总额为3000+6 000+2 000＝11 000(万元)，超过了专门借款总额4 000+4 000＝8 000(万元)，占用了一般借款3 000万元。
一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
其中：
累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 =(9 000-8 000)×180/360+2 000×90/360＝1 000(万元)
一般借款资本化率＝(4 000×6%+20 000×8%)/(4 000+20 000)＝7．67%
一般借款利息费用资本化金额为：1 000×7．67%＝76．7(万元)
③计算建造办公楼应予资本化的利息费用金额
该公司建造办公楼应子资本化的利息费用金额566．7万元，即专门借款利息费用资本化金额490万元和一般借款利息费用资本化金额76．7万元之和。