甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。甲公司为适应经营业务发展的需要，与乙公司达成协议，以生产经营过程中使用的机器设备、无形资产以及一批库存商品，与乙公司生产经营过程中使用的小轿车和持有的一项可供出售金融资产进行交换。具体资料如下：
(1) 甲公司换出机器设备的账面原价为500000元，已提折旧为100000元，已计提减值准备50000元，公允价值为300000元；换出无形资产的账面余额为800000元，已发生的摊销额为60000元，公允价值为600000元；换出库存商品的账面价值为160000元，公允价值(计税价格)为200000元；另支付补价66000元。
(2) 乙公司换出可供出售金融资产的成本为600000元，公允价值变动(借方金额)为60000元，在换出日的公允价值为800000元；换出小轿车的账面原价为600000元，已提折旧为100000元，计提减值为50000元，公允价值为400000元。
(3) 甲公司将换入的小轿车作为固定资产核算，将换入的可供出售金融资产作为可供出售金融资产核算；乙公司将换入的机器设备作为固定资产核算，将换入的库存商品作为原材料核算。
(4) 假定在交换过程中除增值税以外未发生其他相关税费，不考虑与固定资产相关的增值税。假定该项交换具有商业实质。
[要求]
分别编制甲公司和乙公司上述交易的账务处理。
参考答案：因为66000/(800000+400000)×100%=5.5%＜25%，所以，该交易属于非货币性资产交换。
分析：甲公司换入资产的入账价值总额
=300000+6001300+2000130×(1+17%)+66000=1200000(元)
乙公司换入资产的入账价值总额
=800000+400000-66000-200000×17%=1100000(元)
(1) 甲公司换入各项资产的入账价值
甲公司换入乙公司可供出售金融资产应分配的价值
=800000/(800000+400000)×1200000
=800000(元)
甲公司换入乙公司小轿车应分配的价值
=400000/(800000+400000)×1200000
=400000(元)
(2) 乙公司换入各项资产的入账价值
乙公司换入甲公司机器设备应分配的价值
=300000/(300000+600000+200000)×1100000
=300000(元)
乙公司换入甲公司无形资产应分配的价值
=600000/(300000+600000+200000)×1100000
=600000(元)
乙公司换入甲公司原材料(不含增值税)应分配的价值
=200000/(300000+600000+200000)×1100000
=200000(元)
(3) 甲公司的会计分录
借：固定资产清理 350000
累计折旧 100000
固定资产减值准备 50000
贷：固定资产 500000
借：可供出售金融资产—成本 800000
固定资产—小轿车 400000
营业外支出—处置非流动资产损失 190000
[(350000-300(300)+(740000)-600000)]
累计摊销 60000
贷：固定资产清理 350000
无形资产 800000
应交税费—应交增值税—销项税额 34000
主营业务收入 200000
银行存款 66000
借：主营业务成本 160000
贷：库存商品 160000
(4) 乙公司的会计分录
借：固定资产清 450000
累计折旧 100000
固定资产减值准备 50000
贷：固定资产 600000
借：固定资产—机器设备 300000
无形资产 600000
原材料 200000
应交税费—应交增值税—进项税额 34000
银行存款 66000
营业外支出一处置非流动资产损失 50000(450000-400000)
贷：固定资产清： 450000
可供出售金融资产—成本 600000
—公允价值变动 60000
投资收益 140000
(800000-660000)
借：资本公积—其他资本公积 60000
贷：投资收益 60000