甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税均采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司和乙公司有关资料如下：
(1)甲公司2007年12月31日应收乙公司账款账面为10140万元，已提坏账准备1140万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2007年12月31日前支付的应付账款。经双方协商，于2008年1月2日进行债务重组。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下：
| 项目 | 公允价值 | 账面价值 |
| 可供出售金融资产(系对丙公司股票投资) | 800 | 790(2006年12月5日取得时的成本为700万元) |
| 无形资产—土地使用权 | 5000 | 3000 |
| 库存商品 | 2000 | 1500 |
(2)甲公司取得的上述可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算，2008年6月30日其公允价值为795万元，2008年12月 31日其公允值为700万元(跌幅较大)，2009年1月10日，甲公司可供出售金融资产对外出售，收到款项710万元存入银行。
(3)甲公司取得的土地使用权按50年、采用直线法摊销。假定税法摊销的年限及方法与会计规定相同。
(4)2008年10月20日，甲公司将上述土地对外出租作为投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量，租赁开始日的公允价值为 6000万元。合同规定每季度租金为100万元，于每季度末收取。
(5)2008年12月31日，收到第一笔租金100万元，同日，上述投资性房地产的公允价值为 6100万元。
(6)甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核算。
假定：
(1)不考虑增值税以外其他税费的影响。
(2)甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
要求：
(1)分别编制2008年1月2日甲公司和乙公司债务重组的会计分录。
(2)分别编制甲公司和乙公司剩余债务期末计提利息及到期清偿债务的会计分录(假定按年计提利息)。
(3)编制甲公司债务重组取得的可供出售金融资产期末公允价值变动及出售金融资产的会计分录。
(4)计算无形资产转换为投资性房地产前应摊销的金额并编制相关会计分录。
(5)编制租赁开始日无形资产转换为投资性房地产的会计分录。
(6)编制2008年12月31日投资性房地产公允价值变动及收取租金的会计分录。
(7)计算2008年12月31日投资性房地产的账面价值、计税基础和暂时性差异，编制确认递延所得税的会计分录。
参考答案：(1)
甲公司
2008年1月2日
扣除抵债资产后应收债权账面余额=10140-800 -5000-2000×(1+17%)=2000(万元)。
剩余债务公允价值=2000×40%=800万元
借：可供出售金融资产—成本 800
无形资产—土地使用权 5000
库存商品 2000
应交税费—应交增值税(进项税额) 340
应收账款—债务重组 800
坏账准备 1140
营业外支出—债务重组损失 60
贷：应收账款 10140
乙公司
借：应付账款 10140
贷：可供出售金融资本—成本 700
—公允价值变动 90
投资收益 10
无形资产 3000
营业外收入—处置非流动资产损益 2000
主营业务收入 2000
应交税费—应交增值税(销项税额) 340
应付账款—债务重组 800
营业外收入—债务重组利得 1200
借：资本公积—其他资本公积 90
贷：投资收益 90
借：主营业务成本 1500
贷：库存商品 1500
(2)
①甲公司
2008年12月31日
借：银行存款 16
贷：财务费用 16
2009年12月31日
借：银行存款 16
贷：财务费用 16
借：银行存款 800
贷：应收账款—债务重组 800
②乙公司
2008年12月31日
借：财务费用 16
贷：银行存款 16
2009年12月31日
借：财务费用 16
贷：银行存款 16
借：应付账款—债务重组 800
贷：银行存款 800
(3)
2008年6月30日
借：资本公积—其他资本公积 5
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 5
2008年12月31日
借：资产减值损失 100
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 95
资本公积—其他资本公积 5
2009年1月10日
借：银行存款 710
可供出售金融资产—公允价值变动 100
贷：可供出售金融资产—成本 800
投资收益 10
(4)
无形资产摊销额=5000÷50×9/12=75万元。
借：管理费用 75
贷：累计摊销 75
(5)
借：投资性房地产—成本 6000
累计摊销 75
贷：无形资产 5000
资本公积—其他资本公积 1075
(6)
借：投资性房地产—公允价值变动 100
贷：公允价值变动损益 100
借：银行存款 100
贷：其他业务收入 100
(7)
投资性房地产的账面价值=6100(万元)
投资性房地产的计税基础=500-5000÷50=4900(万元)
应纳税暂时性差异=6100-4900=1200(万元)
应确认递延所得税负债=1200×25%=300(万元)
递延所得税负债对应资本公积金额=1075×25%=268.75(万元)
递延所得税负债对应所得税费用的金额=[100-(-5000÷50×3/12)]×25%=31.25(万元)
或：递延所得税负债对应所得税费用的金额= 300-268.75=31.25(万元)
借：资本公积—其他资本公积 268.75
所得税费用 31.25
贷：递延所得税负债 300