问题 单项选择题

甲公司为上市公司,增值税一般纳税人企业,适用增值税税率为17%,适用企业所得税税率为25%,按净利润的10%提取盈余公积。2008年度实现利润总额2000万元, 2008年度的财务报告于2009年1月10日编制完成,批准报出日为2009年4月20日。2008年度的企业所得税汇算清缴工作于2009年3月25日结束。日后期间,发生如下会计事项:
(1)2月20日,注册会计师在审计时发现,公司2008年10月15日与乙企业签订协议,采用支付手续费方式委托乙企业销售设备400台,每台不含税售价为10万元,按售价 5‰支付手续费(不考虑增值税)。至2008年12月31日,公司累计向乙企业发出设备400台,收到乙企业转来的代销清单注明已销售设备300台,公司按销售400台确认销售收入、结算手续费、结转销售成本,增值税专用发票已开具。每台设备的账面成本为8万元;至审计日,公司尚未收到乙企业销售设备的款项。2008年12月31日,公司同类设备的存货跌价准备计提比例为10%。
(2)2月20日,注册会计师在审计时发现,公司2008年9月20日与丙企业签订一项大型设备制造合同,合同总造价702万元(含增值税),于2008年10月1日开工,至2009年3月31日完工交货。至2008年12月31日,该合同累计发生支出120万元,与丙企业已结算合同价款210.6万元,实际收到货款351万元。2008年12月31日,公司按50%的完工进度确认收入,按实际发生的支出确认费用,未确认合同预计损失准备。在审计时,注册会计师预计合同尚需发生成本360万元,据此确认合同完工进度为25%,无需计提合同预计损失准备。
甲公司认同上述经注册会计师审计发现的问题并作相应的会计调整处理。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第12至15题。

甲公司在对2009年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后,应调增原已编制的2008年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额( )万元。

A.520

B.600

C.640

D.720

答案

参考答案:B

解析: 事项一:2月20日注册会计师审计发现的会计事项属于资产负债表日后调整事项,甲公司应编制的调整分录为:
借:以前年度损益调整 10000000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1700000
贷:应收账款 11700000
借:发出商品 8000000
贷:以前年度损益调整 8000000
借:应收账款 50000
贷:以前年度损益调整 (10000000×5‰)50000
借:以前年度损益调整 800000
贷:存货跌价准备 800000
借:递延所得税资产 (800000×25%)200000
贷:以前年度损益调整 200000
借:应交税费——应交所得税
[(10000000-8000000-50000)×25%]487500
贷:以前年度损益调整 487500
借:利润分配——未分配利润 1856250
盈余公积 206250
贷:以前年度损益调整 2062500
本事项应调增的“存货”项目的金额=800-80=720(万元)。
事项二:2月20日,注册会计师在审计时发现对建造合同收入的确认存在会计差错,属于日后调整事项。甲公司2008年年底确认的合同收入=702/(1+17%)×50%=300 (万元),合同成本=120(万元);根据审计意见,应确认的合同收入=702/(1+17%)× 25%=150(万元),合同成本:(120+360)×25%=120(万元)。应编制的调整分录为:
借:以前年度损益调整——营业收入 1500000
贷:工程施工——合同毛利 1500000
借:应交税费——应交增值税(销项税额) (1500000×17%)255000
贷:应收账款 255000
借:应交税费——应交所得税 375000
贷:以前年度损益调整——所得税费用 375000
借:利润分配——未分配利润 1012500
盈余公积 112500
贷:以前年度损益调整 1125000
关于本事项,甲公司原处理中,记入“存货”项目的金额=“工程施工”科目余额-“工程结算”科目余额=120(工程施工——合同成本)+180[工程施工——合同毛利:702×50%/(1+17%)-120]-210.6/(1+17%)(工程结算)=120(万元),所以调减“存货”项目的金额时,最多调减120万元。而根据上面分录可知,“工程施工”科目调减金额是150万元,大于最高限度120万元,所以应调减120万元。
综合上述两个调整事项,应调增的“存货”项目的金额=720-120=600(万元)。

选择题
问答题 案例分析题

材料一:汉唐虽然也有边患,但魄力究竟雄大,人民具有不至于为异族奴隶的自信心,或者竟毫未想到,凡取用外来事物的时候,就如将彼俘来一样,自由驱使,决不介怀。清代)一到衰弊陵夷之际,神经可就衰弱过敏了,每遇外国东西,便觉得仿佛彼来俘我一样,推拒,惶恐,退缩,逃避,抖成一团,又必想一篇道理来掩饰。

——摘自岳麓版《文化发展历程》

材料二:(近代)在中国被强行开放的初期,人们视“洋货”为“奇技淫巧”,视“洋人”为“夷人”,看到火车,则“诧所未闻,骇为妖物,举国若狂”,开山凿石“恐惊耳骇目,群视为不详,山川之神不安,即旱涝之灾易召”。

材料三:六七十年代后,国人对外国人的称谓也发生了变化,出现“洋人”“西洋”“洋务”等说法,并且“几乎没有一个中国人的家庭不用一些进口货……假若不用棉织品,至少要用煤油做照明之用,或由欧洲人制造的、迎合中国人嗜好的不胜枚举的某些小东西”。

——材料二、三均据《文史知识》

材料四:义和团群众确实有一部分是因“洋货”的冲击而破产的农民和手工业者,也有一部分是常受外国传教士或其豢养的“二毛子”欺负的老实人。也有很多百姓是轻信对洋人洋物的谣言,诸如洋人“剜目剐心,采生折割”、“剜眼取胎,婴孩同煮”、铁路破坏风水、照相摄人魂魄之类。义和团除了杀洋鬼子和“二毛子”外,还“最恶洋货”,不仅“挑铁道,把线砍,旋再毁坏大轮船”,甚至“洋灯、洋瓷杯,见即怒不可遏,必毁而后快。于是闲游市中,见有售洋货者,或紧衣窄袖者,或物仿洋式,或上有洋字,皆毁物杀人”。

——《西方物质文明与晚清民初的中国社会》

材料五:大约在150年前,位于太平洋西岸的日本,在西方殖民者坚船利炮的胁迫下,遭遇了巨大的生存危机。出人意料的是,它将此作为自己弃旧图新、迎头赶上的历史机遇,并最终使自己成为东方第一个摆脱西方大国的欺凌,顺利实现现代化的国家,成为唯一一个挤入帝国列强行列,靠侵略扩张在自己的国土外建立过殖民地的亚洲国家。……日本一百年的大国之路,的确有太多的事情需要总结。

——《大国崛起》解说词

对比材料二和材料三,指出19世纪六七十年代后,国人对西方文明的看法有何变化。依据所学知识概括并举例说明这一变化对当时中国经济、政治、思想领域的影响。