A公司于2002年12月10日购入一台管理用设备，买价100000元，增值税17000元，安装调试费3000元，均以银行存款付清，设备于同年12月25日交付使用，预计使用年限为10年，与税法规定使用年限相同，A公司对该项固定资产按10年计提折旧，不考虑预计净残值，均按直线法计提折旧。 (1)2003年末，经检查该设备可收回金额为80000元，预计尚可使用年限为5年。 (2)2004年末，经检查该设备可收回金额为90000元，预计使用年限不变。 (3)2005年末，经检查该设备未发生减值，预计使用年限不变。 (4)2006年6月20日将该设备出售，价款收入60000元存入银行，并以银行存款支付清理费用1000元。 A公司按年度计提折旧，所得税核算采用纳税影响会计法，所得税税率33%，2003- 2006年各年利润总额均为1000000元，各年除该项固定资产外无其他纳税调整事项。 要求：编制A公司2003～2006年有关该项设备计提减值准备、处置以及相关所得税事项的会计分录。
参考答案：
解析：(1)2003年末： 按会计制度确定的年折旧额＝120000÷10＝12000(元) 按税法规定确定的年折旧额＝120000÷10＝12000(元) 固定资产账面价值＝120000-12000＝108000(元) 计提的固定资产减值准备＝108000-80000＝28000(元) 年末计提该项固定资产减值准备时： 借：营业外支出 28000 贷：固定资产减值准备 28000 年末计提的该项固定资产减值准备28000元，为当期产生的可抵减时间性差异，当期进行纳税调增，计算确定当期应纳税所得额： 应交所得税＝(1000000+28000)×33%＝339240(元) 当期产生的可抵减时间性差异影响纳税的金额＝28000×33%＝9240(元) 当期所得税费用＝339240-9240＝330000(元) 结转所得税时： 借：所得税 330000 递延税款 9240 贷：应交税金——应交所得税 339240 (2)2004年末： 按会计制度确定的年折旧额＝(120000-12000-28000)+5＝16000(元) 按税法规定确定的年折旧额＝120000+10=12000(元) 固定资产账面价值＝120000-12000-16000-28000＝64000(元) 不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值：120000-12000-(120000- 12000)÷5＝86400(元) 固定资产可收回金额=90000 固定资产减值损失转回金额=min(90000,86400)(可收回金额，不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值)－固定资产账面价值＝min(90000，86400)-64000=224000(元) 累计折旧增加金额=(固定资产账面价值+已计提的减值准备)-不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值＝(64000+28000)-86400=5600(元) 或：(120000-12000)/5-16000=5600(元) 年末转回该项固定资产减值准备时： 借：固定资产减值准备 28000 贷：营业外支出 22400 累计折旧 5600 根据上述计算可见，当期转回前期产生的可抵减时间性差异(即转回的该项固定资产减值损失)22400元；当期产生的可抵减时间性差异(即固定资产计提减值准备后确定的折旧额 16000元大于税法允许可在应纳税所得额中抵扣的折旧额12000元的差额)4000元。 应交所得税＝(1000000-22400+4000)×33%＝323928(元) 当期转回前期产生的可抵减时间性差异影响纳税的金额=22400×33%=7392(元) 当期产生的可抵减时间性差异影响纳税的金额＝4000×33%＝1320(元) 当期所得税费用＝323928+7392-1320＝330000(元) 结转所得税时： 借：所得税 330000 贷：应交税金——应交所得税 323928 递延税款 6072 (3)2005年末： 按会计制度确定的年折旧额=(120000-12000-16000-5600)+4＝21600(元)或： 86400/4＝21600(元) 按税法规定确定的年折旧额12000÷10=12000(元) 根据上述计算可见，当期产生的可抵减时间性差异(即固定资产转回减值准备后确定的折旧额21600元大于税法允许可在应纳税所得额中抵扣的折旧额12000元的差额)9600元。 应交所得税＝(1000000+9600)×33%=333168(元) 当期产生的可抵减时间性差异影响纳税的金额：9600×33%=3168(元) 当期所得税费用＝333168+3168=330000(元) 结转所得税时： 借：所得税 330000 递延税款 3168 贷：应交税金——应交所得税 333168 (4)2006年6月： 按会计制度确定的上半年折旧额=(120000-12000-5600-16000-21600)÷3÷2＝ 10800(元) 按税法规定确定的上半年折旧额＝120000+10÷2=6000(元) 出售该项资产时按会计规定计提的累计折旧＝12000+16000+5600+21600+10800＝ 66000(元) 出售该项资产时按税法规定计提的累计折旧＝12000+12000+12000+6000＝42000(元) 出售该项固定资产时： 借：固定资产清 54000 累计折旧 66000 贷：固定资产 120000 借：银行存款 60000 贷：固定资产清理 60000 借：固定资产清理 1000 贷：银行存款 1000 借：固定资产清理 5000 贷：营业外收入 5000 处置资产计入利润总额的金额＝60000-(120000-66000)-1000＝5000(元) 处置资产计入应纳税所得额的金额＝60000-(120000-42000)-1000=-19000(元) 根据上述计算可见，因处置已计提减值准备的固定资产产生的纳税调整金额＝-19000 -5000=-24000(元)为当期转回前期产生的可抵减时间性差异。 处置当期按会计制度及相关准则确定的折旧额10800元与按税法规定确定的折旧额 6000元的差额4800元为当期产生的可抵减时间性差异。 有关所得税的计算如下： 应交所得税＝(1000000-24000+4800)×33%＝323664(元) 当期产生的可抵减时间性差异影响纳税的金额=4800×33%＝1584(元) 当期转回的可抵减时间性差异影响纳税的金额＝24000×33%=7920(元) 当期所得税费用＝323664-1584+7920＝330000(元) 结转所得税时： 借：所得税 330000 贷：应交税金——应交所得税 323664 递延税款 6336(7920-1584)