甲、乙公司均为境内上市公司，适用的所得税税率均为33%。甲公司采用成本与市价孰低法按单项投资计提短期投资跌价准备，股权投资差额按10年的期限平均摊销，按净利润的 10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金。甲公司其他有关资料如下： (1) 2003年1月1日，甲公司以30.3万元的价格购买乙公司l0%的股份，作为短期投资，实际支付的价款中包括乙公司已宣告但尚未支付的现金股利0.3万元。2003年5月3日，甲公司收到乙公司支付的上述现金股利0.3万元，存入银行。2003年度，乙公司实现净利润40万元。Z003年12月31日甲公司持有乙公司股份的市价合计为24万元。 (2) 2004年年初，甲公司决定将持有乙公司的股份作为长期投资，采用成本法核算。按当时市价计算的甲公司持有乙公司该股份的价值合计为23万元。2004年年初，乙公司股东权益账面价值合计为200万元。2004年度、2005年度乙公司实现净利润分别为30万元、20万元。假定乙公司除实现的净利润外，股东权益无其他变动。 (3)2005年1月8日，甲公司以66万元的价格购买乙公司20%的股份，改用权益法核算此项投资。 (4)甲公司对乙公司长期股权投资在2005年年末的预计可收回金额为l00万元。 [要求] (1) 根据上述资料，编制甲公司与该投资相关的会计分录。 (2) 计算甲公司对乙公司的投资在2005年年末时的账面价值，以及股权投资差额的账面余额。
参考答案：
解析：(1) 2003年1月： 借：短期投资——乙公司股票 30.00 应收股利——乙公司 0.30 贷：银行存款 30.302003年5月：借：银行存款 0.30 贷：应收股利——乙公司 0.302003年12月31日： 借：投资收益——计提的短期投资跌价准备 6.00 贷：短期投资跌价准备——乙公司 6.002004年年初：借：长期股权投资——乙公司 23.00 ——乙公司 6.00 ——投资划转损失 1.00 贷：短期投资——乙公司股票 30.002005年1月8日：①对原按成本法核算的乙公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值：2004年投资时产生的股权投资差额＝23-200×10%＝3(万元)2004年应摊销的股权投资差额＝3-10＝0.30(万元)2004年应确认的投资收益＝30×10%＝3(万元)借：长期股权投资——乙公司(投资成本) 20.00 ——乙公司(股权投资差额) 2.70 ——乙公司(损益调整) 3.00 贷：长期股权投资——乙公司 23.00 利润分配——未分配利润 2.70②追加投资： 借：长期股权投资——乙公司(投资成本) 66.00 贷：银行存款 66.00借：长期股权投资——乙公司(投资成本) 3.00 贷：长期股权投资一—乙公司(损益调整) 3.00 追加投资的股权投资差额＝66-(200+30)×20%=20(万元)借：长期股权投资——乙公司(股权投资差额) 20.00 贷：长期股权投资——乙公司(投资成本) 20.00 2005年12月31日： 2005年应摊销的股权投资差额＝2.7÷9+20÷10＝2.3(万元) 借：投资收益——股权投贫差额摊销 2.30 贷：长期股权投资——乙公司(股权投资差额) 2.30 2005年应确认的投资收益＝20×30%=6(万元) 借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 6.00 贷：投资收益——股权投资收益 6.00 (2) 2005年年末投资的账面价值=20+2.7+3+3-3+66+20-20-2.3+6＝95.40(万元) 股权投资差额的账面余额＝2.7+20-2.3＝20.40(万元)