2010年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1000万股普通股(每股

问题问答题

2010年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1000万股普通股(每股面值为1元)对S公司进行合并，并于当日取得对S公司100%的股权。参与合并企业在2010年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如表1所示。

合并资产负债表(简表)

2010年6月30日单位：万元

项目	P公司	S公司
项目	账面价值	账面价值	公允价值
资产：
货币资金	1500	100	100
应收账款	1000	100	100
存货	2500	600	630
长期股权投资	1500	200	250
固定资产	3000	1500	1800
无形资产	500	100	120
商誉	0	0	0
资产总计	10000	2600	3000
负债和所有者权益：
短期借款	800	100	100
应付账款	1200	500	500
其他负债	1000	200	200
负债总计	3000	800	800
实收资本(股本)	4000	1000	1000
资本公积	1000	200	600
盈余公积	200	60	60
未分配利润	1800	540	540
所有者权益总计	7000	1800	2200
负债和所有者权益总计	10000	2600	3000

P公司及S公司2010年1月1日至6月30日的利润表如表1所示：

利润表(简表)

2010年1月1日至6月30日单位：万元

项目	P公司	S公司
一、营业收入	5000	1000
减：营业成本	3200	600
营业税金及附加	200	50
销售费用	100	50
管理费用	200	100
财务费用	80	40
加：投资收益	130	60
二、营业利润	1350	220
加：营业外收入	200	100
减：营业外支出	250	120
三、利润总额	1300	200
减：所得税费用	400	50
四、净利润	900	150

假定：
(1) P公司和S公司为同一集团内两个全资子公司，合并前其共同的母公司为A公司。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为A公司最终控制；
(2) P公司和S公司合并前末发生内部交易；
(3) P公司资本公积中全部为“资本溢价或股本溢价”。
要求：

编制合并日合并财务报表的抵销分录。

答案

参考答案：

解析：①抵销P公司长期股权投资和S公司所有者权益：借：实收资本 1000 资本公积 200 盈余公积 60 未分配利润 540 贷：长期股权投资 1800 ②将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自资本公积(假定资本公积中“资本溢价或股本溢价”的金额为1000万元)转入留存收益，合并调整分录为：借：资本公积 600 贷：盈余公积 60 未分配利润 540