问题
问答题
X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书——签署销售合同——结合库存情况备货——委托货运公司送货——安装验收——根据安装验收报告开具发票并确认收入。CPA于2012年初对X公司2011年度财务报表进行审计。经初步了解，X公司2011年度的经营形势、管理及经营机构与2010年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。其他相关资料如下：
资料一：X公司2011年度未审利润表及2010年度已审利润表如下：
| 金额单位：万元 | ||
| 项 目 | 2011年度(未审数) | 2010年度(审定数) |
| 一、营业收入 | 104300 | 58900 |
| 减：营业成本 | 91845 | 53599 |
| 营业税金及附加 | 560 | 350 |
| 二、主营业务利润 | 11895 | 4951 |
| 加：其他业务利润 | 40 | 56 |
| 减：销售费用 | 2800 | 1610 |
| 管理费用 | 2380 | 3260 |
| 财务费用 | 180 | 150 |
| 三、营业利润 | 6575 | (13) |
| 加：投资收益 | ||
| 补贴收入 | 980 | |
| 减：营业外支出 | 260 | 300 |
| 四、利润总额 | 7395 | |
| 减：所得税(税率25%) | 800 | (163) |
| 五、净利润 | 6595 | (163) |
| 金额单位：万元 | ||
| 月 份 | 营业收入 | 营业成本(毛利率) |
| 1(异常) | 7800 | 7566 |
| 2 | 7600 | 6764 |
| 3 | 7400 | 6512 |
| 4 | 7700 | 6768 |
| 5 | 7800 | 6981 |
| 6 | 7850 | 6947 |
| 7 | 7950 | 7115 |
| 8 | 7700 | 6830 |
| 9 | 7600 | 6832 |
| 10 | 7900 | 7111 |
| 11 | 8100 | 7280 |
| 12(年底大额异常) | 18900 | 15139 |
| 合计 | 104300 | 91845 |
(2)CPA在了解X公司销售与收款循环内部控制后，准备对X公司销售业务的内部控制进行测试，以验证其能否确保已入账的销售确系已经实现的销售。请列示该项测试的主要程序。
答案
参考答案：(1)在实施分析程序后，确定以下重点审计领域：
①营业收入，因为2011年较2010年收入增长(104300-58900)/58900=77%：
②营业成本，因为2011年较2010年收入增长(91845-53599)/53599=71%：
③管理费用，因为营业收入大幅增加，而管理费用却下降(2380-3260)/3260=-27%。
④补贴收入，2010年未取得，而2011年取得大额补贴收入。
⑤所得税，所得税占利润总额的比例仅为800/395=11%，与25%的所得税税率存在较大差异。
在实施分析程序后，确定以下重点审计领域：
①1月。因为1月毛利率较低仅为3%，远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。
②12月。因为12月毛利率较高为20%; 且12月收入占全年比重达18900/104300=18%属于异常。
(2)验证真实性：①检查销售发票副联是否附有发运凭证(或提货单)及顾客定货单；②检查顾客的赊购是否经授权批准；③检查销售发票连续编号的完整性；④观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案等。