A、B企业均为一般纳税企业。A企业于1995年6月30日向B企业出售产品一批，其价款为1000万元，应收增值税170万元；B企业于同年6月30日开出期限为6个月，票面利率为10%的商业承兑汇票，抵充购买产品的价款。票据到期日，B企业未按期兑付票据款， A企业将该票据全部按到期值转为应收账款，不再计算利息。到1996年12月31日，A企业对该应收账款提取坏账准备的数额为0.5万元。B企业由于财务困难，于1996年12月31日与A企业协商，达成债务重组协议：①B企业以产品二批偿还部分债务，该批产品的账面价值为20万元，公允价值为30万元，应交增值税5.1万元。B企业开出增值税专用发票，A企业将该产品作为产成品入账。②A企业同意将B企业所负全部债务减除实物抵债后剩余债务的40%免除，其余债务的偿还期延至1997年12月31日，按年利率5%计息。
要求：
1．计算A企业债务重整损益，并编制债权形成及债务重整的会计分录。列出计算过程。
2．计算B企业债务重整损益，并编制债务形成及债务重整的会计分录。列出计算过程。
参考答案：1．债权人(A企业)的会计处理
(1)销售产品
借：应收票据 11 700000
贷：主营业务收入 10 000000
应交税金——应交增值税 1 700000
应收票据到期值=11 700000元×(1+10%+2)=12285 000元
借：应收账款 12285 000
贷：应收票据 11 700000
财务费用 585000
(2)1996年12月31日提取坏账准备
借：管理费用 5 000
贷：坏账准备 5 000
(3)1996年12月31日债务重整损失
(12 285000-351000)元×40%-5000元×40%=4 771 600元
借：产成品 300 000
应交税金——应交增值税 51 000
贷：应收账款 351 000
借：坏账准备 2000
营业外支出——债务重整损失 4771 600
贷：应收账款 4 773 600
(4)其余债务
(12 285000-351 000)元×60%=7 160400元
(5)应计利息
7 518420元×5%=358020元
借：应收账款 7 518420
贷：财务费用 358 020
应收账款 7160 400
2．债务人(B企业)的会计处理
(1)购买材料
借：材料采购 10 000 000
应交税金——应交增值税 1 700 000
贷：应付票据 11 700 000
(2)票据到期
借：应付票据 11 700000
财务费用 585000
贷：应付账款 12285000
(3)销售产品
借：应付账款 351000
贷：主营业务收入 300 000
应交税金——应交增值税 51 000
借：主营业务成本 200 000
贷：产成品 200 000
债务重整后的债务余额：(12 285 000-351 000)元×60%=7160400元
债务重整损益：12 285000元-351000元-7 160400元=4773 600元
借：应付账款 4773 600
贷：营业外收入——重整收益 4773 600
借：应付账款 7 160 400
财务费用 358 020
贷：应付账款 7 518420